2012-01-29 14:42:38
ГлавнаяКриминология и криминалистика — Функционирование и развитие преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов



Функционирование и развитие преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов


С 8 по 10 июня 1994 г. директором М. в магазине получены наличные денежные средства за сданные продукты в сумме 1157500 руб. В бухгалтерии предприятия накладные на сдачу товаров и приход суммы в кассу предприятия отсутствуют. В декабре 1994 г. в другой магазин М. сдала мебель на сумму 750000 руб., в бухгалтерском учете операция не отражена, деньги получены наличными. Таких эпизодов в данном деле несколько.

В другом случае, при расследовании уголовного дела по обвинению Г. (г. Можга) установлено, что, бухгалтерский учет на предприятии не ведется, бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты в налоговую инспекцию не представлены, налоги за 1993-96 г.г. в бюджет не внесены. Однако в ходе следствия выяснилось, что предприятием осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность. В частности, магазином № 1 по нескольким сделкам выплачено денежных средств наличными в сумме 1 680 000 руб. В бухгалтерии предприятия первичные документы по этим операциям отсутствуют. Кроме того, с Можгинского поста Ижевской таможни поступили данные о сделке, заключенной с предприятием «А.» (Казахстан) на сумму 1 311 593 руб., которые в бухгалтерском учете предприятия также не отражены.

Далее, при расследовании уголовного дела по обвинению X., директора предприятия «Нино» (Звенигорский район Республики Марий Эл), установлено, что сокрытие объектов налогообложения происходило путем неоприходования товара, поступившего по бартеру («черный бартер»). Санаторий «Кленовая гора» перечислил ТОО «Хмелевод» в качестве расчетов и в счет задолженности перед ИЧП «Нино» 16000000 руб. Однако данные сделки в бухгалтерских документах ИЧП «Нино» не отражены, что повлекло сокрытие налога в размере 2 074 400 руб. В ноябре 1994г. ИЧП «Нино» закупило в зональном объединении «Картли» муку 7950 кг и реализовало ее АО «Чулпан». Оплата произведена путем взаимозачета с ТОО «Хмелевод» на сумму 5 565 000 руб. Данная сделка также не прошла по бухгалтерским данным, что повлекло сокрытие налога на 721 500 руб. Подобных эпизодов в данном уголовном деле несколько.

При расследовании уголовного дела по обвинению Ш. в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ установлено, что Ш., являясь предпринимателем без образования юридического лица, занимался торгово-закупочной деятельностью, от которой получал доход. Так, по договору от 20.11.1995 г. он поставил в УПТК-5 треста АООТ «Нефтезаводстрой» металлопрокат - трубы, уголок, швеллер, проволоку на сумму 987325000 рублей. В счет оплаты за поставленные изделия УПТК-5 произвело расчет с Ш. Автомобилями ГАЗ-31029 в количестве 21 автомобиля на сумму 888384000 рублей. Получив данную сумму валового дохода, Ш. в представленной декларации в Госналогинспекцию указал сумму валового дохода 276170205 рублей, а сумму совокупного дохода, подлежащую налогообложению указал 18858055 рублей.

В ходе расследования уголовного дела по обвинению К. (г. Йошкар-Ола) установлено, что в течение 1994 года ИЧП «Илона» получало кабельную продукцию от ряда организаций. Приобретенный кабель поставлялся производственно-технической фирме «Веста» (г. Киров) производителю стиральных машин. Взамен на сданную кабельную продукцию предприятие «Илона» получило стиральные машины «Вятка-автомат-16», «Вятка-автомат-18», «Веста-21». Полученные стиральные машины ИЧП «Илона» реализовывало за наличный расчет и розничным торговым предприятиям. В 1994 году от данного вида деятельности ИЧП «Илона» был получен доход в сумме 1050434,4 тыс. руб. В балансе ИЧП «Илона» отражен доход в сумме 196054,3 тыс. руб. Сумма сокрытого дохода составляет 854430,1 тыс. руб.

Среди способов совершения налоговых преступлений, связанных с утаиванием финансово-хозяйственной деятельности можно назвать также следующие:

• невключение в балансовую прибыль доходов от внереализационных операций (например, процентов по депозитному вкладу, начисленных банком предприятию, но не перечисленных банком на его счет);

• невключение в учет денежных средств, которые перечисляются по поручению фирмы ее контрагенту, но со счета другой организации в порядке уступки права требования и перевода долга.

• уменьшение доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

• неотражение в учетных документах прибыли, полученной за предоставление другим предприятиям временную финансовую помощь;

• уменьшение доходов от сдачи имущества в аренду;

• неполный учет взятых на складирование (хранение) за оплату товарно-материальных ценностей (например, автомобилей на стоянках, когда оплата за неучтенную часть автомобилей не отражается в бухгалтерских документах).

• уменьшение дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию;

• уменьшение в учетных документах сумм, полученных в виде санкций и в возмещение ущерба и иных доходов, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

• перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;

Отражение вымышленной хозяйственной деятельности (измышление). Эта группа способов осуществляется путем отражения вымышленных финансово-хозяйственных операций и связана с завышением затрат, фактически произведенных тем или иным предприятием.

Один из самых распространенных способов - неправомерное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) разного рода затрат и расходов, например:

а) затрат, связанных с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

б) дополнительных выплат, осуществляемых по решению руководителей предприятия в порядке исключения и связанных с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных законом;

в) представительских расходов при отсутствии первичных документов или по фиктивным документам;

г) затрат по аннулированным производственным заказам,

е) затрат на страхование от несчастного случая в пути;

ж) расходов за пользование заемными средствами других предприятий;

з) включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию;

и) безвоздмездная передача одним предприятием другому основных, оборотных средств, а также денежных средств с отнесением их на себестоимость;

к) фиктивное списание продукции, сырья, материалов в брак; отнесение затрат на ее изготовление в себестоимость продукции;

л) других затрат.

Кроме того, к способам уклонения от уплаты налогов путем отражения вымышленной финансово-хозяйственной деятельности (путем искажения) относятся:

• необоснованное применение ускоренной амортизации основных средств;

• необоснованное, увеличение потерь за счет сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и физическими лицами, подлежащих ревизованию в соответствии с законодательством;

• неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте;

• неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия;

• неправильное списание убытков;

• невключение в облагаемую базу внереализационных доходов, которые тем не менее нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых счетах;

• включение в затраты материалов заказчика;

• внесение в накладные документы более высоких цен за приобретенный товар;

• включение в платежную ведомость на получение заработной платы подставных лиц;

• дописки в ведомости на получение заработной платы сумм к выдаче;

• отражение затрат будущих периодов в отчетном периоде;

• формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот при налогообложении.

Так, при расследовании уголовного дела по обвинению В. - директора предприятия «СаВо» установлено, что с августа 1992 г. по сентябрь 1993 г. В. систематически умышленно искажал сведения об объектах налогообложения, представляемых в Госналогинспекцию. Так, согласно счета № 1717 от 2.10.92 г. предприятие «С.» получило светильников на сумму 59177 руб. 30 коп. в количестве 2441 шт., однако по данным бухгалтерского учета сумма сделки составляет 710190 руб. Таким образом В. завысил сумму затрат на приобретение товара в размере 118413 руб. 70 коп.

22,06.1993 г. по квитанции № 601 В. умышленно с целью сокрытия выручки от налогообложения внес наличные денежные средства в размере 1 100 000 руб. в счет погашения процента по просроченной ссуде в коммерческий банк. Такие действия проводились им неоднократно.

Согласно п.2 Положения «О составе затрат на производство и реализацию продукции...», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552, оплата процентов по просроченным ссудам должна осуществляться за счет прибыли предприятия и сумма в счет погашения процентов по просроченной ссуде не может быть зачтена в качестве расходов. Поэтому указанные денежные средства являются выручкой, сокрытой от налогообложения.

В. дал показания, что накладные на светильники он переписал, где указал другую цену, большую, и уменьшил их количество. Деньги, внесенные в банк в погашение кредита, не были оприходованы в ТОО и не отражены в отчете.


Комбинация утаивания и измышления. Часто предприятиями используются обе группы способов уклонения от уплаты налогов.

И.И. Кучеров пишет, что, несмотря на многообразие способов уклонения от уплаты налогов, реально преступниками применяются не более двух десятков. На основании изучения материалов уголовных дел можно убедиться, что, действительно, приговоры выносятся по однотипным, как правило, не очень ложным делам.

Но, на наш взгляд, количество способов, применяемых на практике, значительно больше, однако не всегда удается выявить, раскрыть и доказать преступление.

Большое количество дел прекращается производством, еще чаще выносятся отказы в возбуждении уголовного дела, существует огромная латентная преступность. Одной из причин низкой эффективности правоприменительной практики являются трудности в доказывании налоговых преступлений. Наибольшую трудность вызывает доказывание прямого умысла на уклонение от уплаты налогов. Например, при неправильном бухгалтерском оформлении хозяйственных операций, совершении неверных бухгалтерских проводок, применении заниженных ставок налогов бухгалтеры, как правило, ссылаются на ошибку или незнание законодательства. В ряде случаев умысел на совершение преступления действительно отсутствует, в других случаях руководитель и главный бухгалтер вводят в заблуждение субъекта расследования. Поэтому он должен суметь определить, решалась ли руководителем и главным бухгалтером задача сокрытия прибыли (доходов) или нет, и сделать вывод о наличии или отсутствии прямого умысла на уклонение от уплаты налогов.

Так, документальной проверкой АО «У.» были выявлены факты нарушения налогового законодательства, возникшие при проведении товарообменных операций и осуществлении взаимозачетов между предприятиями. Предприятие Б., для которого АО «У.» выполняло строительно-монтажные работы, из-за тяжелого финансового положения предложило рассчитываться за выполненные работы готовой продукцией (вином). Учитывая высокий уровень инфляции на тот период и невозможность получить плату за строительно-монтажные работы с предприятия Б. другим образом, директор АО «У.» предложил предприятию Б. отпускать вино У-му лесокомбинату и его торговой организации в счет погашения задолженности АО «У.» этим организациям. В то, как подобные операции оформляются в бухгалтерском учете, директор АО «У.» не вникал, полностью доверяя решение данных вопросов бухгалтеру. Умысла на сокрытие объектов налогообложения в его действиях не было.

Главный бухгалтер АО «У.» не приходовала вино в бухгалтерских документах своего предприятия, а сумму его стоимости провела по взаимозачетам. При проверке оперативных материалов сотрудниками налоговой полиции бухгалтер пояснила, что не имела опыта осуществления товарообменных операций при взаимозачетах. Так как вино, отпускаемое предприятием Б. торговой организации Увинского лесокомбината, их предприятие не получало, то бухгалтер не сочла нужным приходовать его на складе АО «У.» и отражать в бухгалтерском учете. Следователем было принято решение об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с отсутствием умысла на совершение преступления.

В другом случае в результате проведения документальной проверки АООТ « Ува-молоко» выявлено нарушение налогового законодательства, состоящее в том, что на себестоимость продукции предприятия в нарушение п. «с» п. 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» отнесены суммы начисленных и оплаченных процентов по кредитам банка свыше учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта. Эти суммы должны были быть отнесены за счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налога, а не на себестоимость продукции. Таким образом, была занижена налогооблагаемая прибыль. Главный бухгалтер П. пояснила, что считала, что проценты по кредитам, выданным централизованно, относятся в полном объеме на себестоимость продукции, умысла на занижение объекта налогообложения (прибыли) не имела. В возбуждении уголовного дела в данном случае также было отказано.

В подобных случаях возможно вынесение необоснованного отказа в возбуждении уголовного дела. Поэтому задача следователя состоит в тщательной проверке поступивших материалов, особенно объяснений бухгалтера о незнании порядка отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций.

Осуществление преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов возможно с помощью системы средств, используемых субъектами ПД:

- орудийно инструментальных, с помощью которых выполняются действия субъектами преступления: компьютерной техники, средств связи, транспорта, товаров, промышленных мощностей и т.д.

- знаниево - навыковых, среди которых:

- профессиональные знания организации производства, бухгалтерского учета, кассовых операций, технологии, экономики, товароведения и пр.;

- знания о способах ПД, о приемах выполнения специфически преступных действий: подделки документов, фальсификация продукции, сокрытие ценностей и пр.;

- знания о способах и приемах борьбы с преступлениями, о контрспособах и контрприемах; например, о конспирации;

- умения выполнять действия как производственно­-профессиональные, так и преступные.

Известно, что любая деятельность, исходя из теории отражения, запечатляется в объектах окружающей среды, поэтому в модели преступной деятельности важнейшим моментом с криминалистической точки зрения, является процесс запечатления преступной деятельности в конечных состояниях объектов.


Матушкина Наталья Владимировна



← предыдущая страница    следующая страница →
123456




Интересное:


Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от налогов как источник тактических решений
Нужна ли криминалистике хрестоматия
К вопросу о криминалистической характеристике контрабанды наркотических средств и психотропных веществ
Содержание «психологической» методики Ганса Гросса как одно из направлений развития методики расследования преступлений в криминалистической науке
Нетрадиционные источники информации о взрыве и их использование при расследовании
Вернуться к списку публикаций