2012-01-29 13:37:25
ГлавнаяКриминология и криминалистика — Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида



Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида


Проблема выявления и раскрытия преступлений и привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов действительно актуальна в настоящее время. Первый вице-премьер Правительства РФ Б.Е. Немцов, выступая на Пленуме Верховного Суда Российской Федерации, отметил, что «правоприменительная практика показывает, что до сих пор многие суды считают налоговые преступления рядовыми, за которые можно отделаться в крайнем случае штрафом. В 1997 году судами было рассмотрено около 1 тыс. уголовных дел по ст. ст. 198 и 199 УК РФ. Трудно представить, что все остальные граждане и организации своевременно и в полном объеме платят налоги. Масштаб налоговых преступлений гораздо больше того, что удается довести до суда».

Причинами низкой выявляемости и раскрываемости налоговых преступлений являются несовершенство налогового и уголовного законодательства. Недостаточно высокая квалификация следственных и оперативных работников. Отсутствие достаточно разработанной методики выявления и раскрытия налоговых преступлений.

Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов является базой криминалистической методики расследования налоговых преступлений. Главное ее отличие от криминалистической характеристики преступления заключается в том, что характеристика фрагментарно отражает отдельные стороны и зависимости в преступной деятельности, реализуется путем описания. Криминалистическая модель представляет собою системное выражение процесса возникновения и развития преступной деятельности отдельного вида, что позволяет создать целостное представление об этой деятельности, ее функционировании и развитии.

Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов предложено рассматривать на трех уровнях ее разработки: 1) изучая компонентный состав, строение и структуру преступной деятельности; 2) исследуя функционирование и развитие преступной деятельности (фазовый анализ); 3) исследуя информационные процессы в преступной деятельности и ее связи с окружающей средой, в том числе следы преступной деятельности и их информатику.

Компонентный состав, строение и структура преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов исследуются на первом уровне криминалистического моделирования.

Системно-деятельностный подход, являющийся теоретической основой исследования, и изучение эмпирического материала позволили выявить компонентный состав преступной деятельности. Состав ПД образуют: социальный субъект этой деятельности; его потребности; предмет потребностей; побуждающий деятельность мотив; цель; задачи; система действий и средств, с помощью которых преобразуются состояния людей, ценностей, документов, информации; начальные объекты, на которые осуществляется воздействие в процессе преступной деятельности; конечные объекты, содержащие информацию об этой деятельности.

Между компонентами системы существуют системообразующие связи и отношения, образующие строение преступной деятельности, благодаря которым реализуется специфическое для системы единство.

Знание состава и строения позволяет перейти к выявлению главной характеристики системы - ее структуры, организации. Так как главным принципом, законом строения и развития преступной деятельности является ее противоправный характер, то это определяет и структуру преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов.

Генеральную, обобщенную структуру преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов образуют незаконные финансово-­хозяйственные операции, проводимые под видом законных в целях уклонения от уплаты налогов. Иными словами, структуру преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов составляет видимая модель деятельности, маскирующая уклонение от уплаты налогов.

Выделяются несколько типовых частных структур преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов:

• преступная группа с низким уровнем организации и преступной квалификации;

• преступная группа со средние уровнем организации и преступной квалификации;

• преступная группа с высоким уровнем организации и преступной квалификации.

В последней из преступных структур свои усилия могут объединять несколько хозяйствующих субъектов, в ряде случаев имеет место подкуп должностных лиц (коррупция). Средства, скрываемые от налогообложения, могут направляться в «теневой бизнес», связанный с запрещенными видами деятельности (наркобизнес, торговля оружием и т.д.).

Функционирование и развитие преступной деятельности исследуются на втором уровне криминалистического моделирования. Преступная деятельность по уклонению от уплаты налогов осуществляется в несколько этапов (или фаз) деятельности:

а) информационно-поисковый этап;

б) создание средств и условий для реализации преступного замысла;

в) реализация преступного замысла;

г) воссоздание преступной деятельности.

На каждом из этапов преступной деятельности изменяется состав преступной группы (как правило), задачи деятельности, система действий и средств их реализации, образуется характерная система следов. Возможности криминалистического описания развития преступной деятельности по фазам позволяют, в отличие от компонентного анализа, более содержательно изучать закономерные особенности поведения преступников.

Между событием преступления и внешней средой существует взаимозависимость: с одной стороны, преступная деятельность отражается во внешней среде, образуя следы ПД, с другой стороны, внешняя среда, ее условия влияют на ПД, в том числе на способы совершения и сокрытия налоговых преступлений.

Среди условий внешней среды, способствующих уклонению от уплаты налогов, можно выделить две группы: общие и специальные. Общие условия являются предпосылкой возникновения преступной деятельности. Специальные условия влияют на выбор форм преступной деятельности, в частности на способ совершения и сокрытия преступления. К общим условиям относятся: моральные, политические, технические. Специальные условия включают в себя: а) систему экономической информации, состоящую из норм гражданского, налогового законодательства, бухгалтерского учета; б) деятельность по выявлению и раскрытию преступлений, в том числе деятельность правоохранительных органов и контрольную деятельность налоговых инспекций.

Закономерности возникновения способов преступных действий обусловлены взаимодействием преступной деятельности с условиями внешней среды и деятельностью по выявлению и раскрытию преступлений.

Проблема выбора способа совершения налогового преступления, решаемая субъектом ПД, в первую очередь, означает определение и выбора следа ПД в системе документальной, учетной и экономической информации. Субъект преступной деятельности выбирает способ совершения преступления, выявляя уязвимые бухгалтерские операции и уязвимые налоговые нормы.

Защитные свойства системы бухгалтерского учета препятствуют совершению преступлений и обеспечивают формирование следовой картины. Но отдельные операции, относимые к уязвимым, слабо защищены системой учета, что провоцирует совершение преступных действий в процессе их осуществления или под видом таких операций. В работе сформулировано понятие уязвимых налоговых норм, под которыми понимаются нормы налогового законодательства, порождающие возможности уклонения от уплаты налогов в процессе их применения или под видом применения этих норм.

Способы совершения налоговых преступлений возможно классифицировать в зависимости от способа внесения искажений в учетные или иные документы. Уклонение от уплаты налогов осуществляется:

а) внесением искажений, связанных с утаиванием хозяйственной деятельности. Искажения образуются в результате неотражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций, которые имели место в действительности и связаны, как правило, с занижением выручки;

б) внесением искажений, связанных с отражением вымышленной хозяйственной деятельности (в результате измышления). В бухгалтерских документах отражаются финансово-­хозяйственные операции, которых не было в действительности; искажения связаны с завышением расходов;

в) путем комбинации двух предыдущих способов: утаивания и измышления.

Исследование информационных структур преступной деятельности; выявление закономерностей возникновения, сохранения, выявления и распознавания (декодирования) следов ПД проводится на третьем уровне криминалистического моделирования.

Любое преступление неминуемо сопровождается возникновением отображающих его образований, которые могут относиться к сфере как неживой, так и живой природы. В сфере деятельности по раскрытию и расследованию преступлений они выполняют одну и ту же гносеологическую функцию - служат средством познания события преступления, так как содержат в себе характеризующие его данные.

Выявление такого рода данных и есть выявление информации, характеризующей событие преступления и его отдельные элементы, т.е. криминалистической информации, а выявление объектов, ее содержащих, есть выявление непосредственных, первичных носителей и источников криминалистической информации.

Источниками информации о налоговых преступлениях являются три группы объектов. Воздействие преступной деятельности на эти объекты образует различные следы: измененные состояния индивидов; измененные состояния предметов, вещей; измененные состояния документов. Наиболее ценную и достоверную информацию о налоговом преступлении содержат документальные источники информации.

Сквозной задачей преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов является оказание противодействия расследованию, которое выражается в различных формах:

1) маскировке преступной деятельности;

2) физическом воздействии на субъектов расследования;

3) организационных помехах со стороны представителей правоохранительных органов.

Криминалистическая модель ПД по уклонению от уплаты налогов является основой конкретных методических рекомендаций по выявлению и раскрытию налоговых преступлений.

Обнаружение следов преступной деятельности является основанием возникновения ДВРП, которая направлена на воссоздание изоморфной (однозначной) модели преступной деятельности. После выявления исходной информации следует ее криминалистический анализ, который осуществляется на базе типовой криминалистической модели преступной деятельности, содержащей обобщенные результаты изучения подобных преступлений. Задача анализа - трансформация типовой криминалистической модели преступной деятельности в соответствии с исходной информацией о признаках этой деятельности или ее адаптация, приспособление к особенностям и условиям конкретной следственной ситуации.

Обнаружив следы преступной деятельности, субъект расследования сопоставляет их с типовой криминалистической моделью ПД по уклонению от уплаты налогов, и на этой основе формирует исходную криминалистическую модель конкретного случая ПД.

Криминалистический анализ информации осуществляются не только при проведении первоначальных следственных действий, но и на протяжении всех этапов ДВРП. Если схематически описать процесс ДВРП в упрощенной форме, то он будет состоять из перемежающихся актов анализа имеющейся информации и конкретизации, уточнении исходной криминалистической модели ПД уклонения от уплаты налогов. В итоге субъект ДВРП получает возможность выбора соответствующих этой информации приемов и средств работы со следами ПД.

Так как наиболее важные следы ПД содержатся в документальных источниках информации, важнейшими методами выявления признаков ПД по уклонению от уплаты налогов являются:

а) документальный анализ, включающий в себя приемы формальной, арифметической, нормативной, встречной проверок и взаимного контроля документов;

б) бухгалтерский анализ;

в) экономический анализ;

г) приемы фактического контроля.

Динамика ДВРП, ее развитие связаны с выдвижением следственных версий. Определяя обстоятельства, подлежащие выяснению, версия придает общее направление ДВРП, обуславливает определенную систему следственных действий.

При построении версий осуществляется интеграция (слияние) исходной информации с данными криминалистической модели ПД по уклонению от уплаты налогов. Следственные версии конструируются с учетом взаимосвязей компонентов криминалистической модели ПД. Знание типичных способов совершения налоговых преступлений позволяет выдвинуть обоснованные версии и спланировать расследование. Центральным звеном следственного поиска является переход от версии к достоверным знаниям, от информационно-вероятностной к информационно-достоверной модели события. Этот качественный скачок следственного познания осуществляется посредством проверки версий.

При выдвижении и разработке версий субъект ДВРП конкретизирует криминалистическую модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов. При этом следователем реализуются три информационных схемы: во-первых, от следа - к действию, средствам, субъекту; во-вторых, от субъекта - к действиям, средствам, следам; в- третьих, от условий преступной деятельности - к следам, действиям, средствам, субъектам.

Дальнейшая поэтапная конкретизация криминалистической модели преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов позволяет спрогнозировать поведение субъекта этой деятельности и, таким образом, выступает в качестве основания выбора тактики проведения отдельных следственных действий.

Тактические решения, принимаемые при выявлении и раскрытии налоговых преступлений, направлены на реализацию типовых задач:

1) выявление документальных и вещественных источников информации, установление мест их нахождения, изъятие и приобщение к уголовному делу; расшифровка, «декодирование» следов преступной деятельности;

2) выбор форм наиболее эффективного применения специальных познаний; решение вопросов о необходимости и целесообразности назначения экспертиз;

3) получение полной и достоверной информации из личностных источников; установление психологического контакта с лицами, своими действиями участвовавшими в преступной деятельности, а также осведомленными о преступной деятельности;

4) преодоление противодействия расследованию.

Принимая тактическое решение, субъект расследования опирается на базовую криминалистическую модель ПД по уклонению от уплаты налогов и построенную на ее основании исходную криминалистическую модель ПД конкретного преступления.

Содержание компонентов криминалистической модели преступной деятельности и эффективность выявления и раскрытия налоговых преступлений связаны с формулировкой диспозиции соответствующей статьи в Уголовном кодексе, поэтому в работе сформулированы предложения по совершенствованию уголовного законодательства об ответственности за уклонения от уплаты налогов.

1. Постановление № 8 Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 4 июля 1997 года закрепило расширительное толкование понятия субъекта преступной деятельности: «субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства)...», в то время как диспозиция ст. 198 УК РФ содержит формулировку: «уклонение гражданина от уплаты налогов». С нашей точки зрения следует изменить формулировку ст. 198 УК РФ: «уклонение гражданина от уплаты налогов» на «уклонение лица, обязанного представлять декларацию о доходах».

2. Формулировка ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов «путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения». В п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года содержание объективной стороны преступления уточнено: уклонение может выражаться также «в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах». Таким образом, состав преступления будет иметь место, как в случае представления искаженной отчетности, так и в случае непредставления отчетности. На наш взгляд, такое уточнение нужно внести и в ст. 199 УК РФ и сформулировать ее следующим образом: «Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения, либо путем умышленного непредставления в налоговые органы отчетной документации о таких объектах, совершенное в крупных размерах».

3. Для квалификации преступлений по ст. 199 УК РФ размер неуплаченного налога должен составлять 1000 минимальных размеров оплаты труда (на сентябрь 1997 г. 1000 МРОТ = 83 490 000 руб.). Однако гораздо больше неплательщиков, скрывающих налоги на суммы, не превышающие 1000 МРОТ, Ответственности за такие действия закон не предусматривает никакой, хотя в совокупности эти неплатежи огромны. Поэтому, на наш взгляд, следует изменить квалифицирующие признаки в диспозиции ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организаций), снизив сумму крупного размера сокрытого налога в Примечании к ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налога с организаций) до 500 МРОТ.

4. Статьи УК содержат формулировку «уклонение от уплаты налогов», но фактически предприниматели обязаны уплачивать и неналоговые платежи. Так, с начисленной оплаты труда должны быть произведены ряд отчислений во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. В Проекте Налогового кодекса проводится разграничение между понятиями «налог» и «сбор». Поэтому вместо «уклонения от уплаты налогов» предлагается следующая редакция статей УК: «уклонение от уплаты налогов, сборов и платежей во внебюджетные фонды».

Кроме того, обилие нормативных источников в сфере налогообложения, которые в отдельных случаях прямо противоречат друг другу, вызывает необходимость кодификации налогового законодательства. Принятие Налогового кодекса позволит стабилизировать налоговую систему и усовершенствовать действующее налоговое законодательство.


Матушкина Наталья Владимировна







Интересное:


Противодействие коррупции криминологическими методами
Определение характера смерти с помощью эффекта Кирлиана
О методических основах расследования насильственных преступлений
Криминалистическая ситуалогия в практике борьбы с организованной преступностью
Детерминанты пенитенциарной преступности
Вернуться к списку публикаций