2010-09-09 09:47:18
ГлавнаяУголовное право и процесс — Состав налоговых преступлений



Состав налоговых преступлений


Субъект налоговых преступлений

Субъектом преступления по уголовному праву признается лицо, со­вершившее запрещенное уголовным законом общественно опасное деяние (действие или бездействие) и способное нести за него уголовную ответст­венность.

Исследование субъектного состава налоговых преступлений начнем с рассмотрения вопроса о субъекте преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в госу­дарственные внебюджетные фонды с организации».

Прежде всего, раскроем содержание понятия «организация», ис­пользованного законодателем при формулировании диспозиции ч. 1 ст. 199, обратившись с этой целью к анализу налогового и гражданского за­конодательства.

Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет, что для целей Налогового кодекса под организациями следует понимать юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международ­ные организации, их филиалы и представительства, созданные на терри­тории Российской Федерации (иностранные организации).

В соответствии с Главой 4 ГК РФ юридические лица, создаваемые в соответствии с российским законодательством, подразделяются на коммерческие (открытое акционерное общество (ОАО), закрытое акцио­нерное общество (ЗАО), полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное товарищество), общество с ограниченной ответственно­стью (ООО), общество с дополнительной ответственностью, производст­венный кооператив (ПК), государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП и МУП соответственно) и некоммерческие (потреби­тельский кооператив, общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)) орга­низации. Правовое положение всех перечисленных организаций, права и обязанности их участников (учредителей), порядок их создания, реорга­низации и ликвидации, определяется специальными федеральными зако­нами, принятыми в соответствии с ГК РФ.

Вместе с тем НК РФ относит к плательщикам отдельных видов на­логов и ряд других объединений граждан, не обладающих всеми призна­ками юридического лица, таких как, к примеру, крестьянские (фермер­ские) хозяйства и родовые, семейные общины малочисленных народов севера». Возникает вопрос - можно ли эти объединения относить к орга­низациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ?

В соответствии с позицией, занятой по этому поводу Пленумом Верховного Суда РФ в постановлении № 8 от 4 июля 1997 года - да. В п. 8 указанного постановления Пленум разъяснил, что к организациям, о кото­рых говорится в ст. 199 УК РФ, следует относить всех указанных в нало­говом законодательстве плательщиков налогов, за исключением физиче­ских лиц. На наш взгляд, это разъяснение противоречит действующему законодательству, которое не позволяет охватить понятием «организация» объединения, не обладающие правовым статусом юридических лиц.

Таким образом, крестьянские (фермерские) хозяйства, равно как и родовые, семейные общины малочисленных народов севера, являясь, по форме, объединениями физических лиц, в строгом соответствии с россий­ским законодательством не могут быть отнесены к организациям, о кото­рых говорится в ст. 199 УК РФ. В результате уклонение от уплаты налогов с указанных объединений не образует ни состава преступления, преду­смотренного ст. 199 УК РФ, ни состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ. Налицо пробел уголовного закона, который может быть устранен только посредством внесения соответствующих изменений в диспозицию одной из исследуемых нами статей.

Что касается понятия иностранной организации, то оно уточняется налоговым законодательством применительно к отдельным видам нало­гов. Так в соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются, в том числе, иностранные организации, осуществ­ляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Россий­ской Федерации. При этом под постоянным представительством ино­странной организации понимается филиал, бюро, контора, агентство, лю­бое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация осуществляет предпринима­тельскую деятельность на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 306 НК РФ). Исходя из статьи 309 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются и иностранные организации, хотя и не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства в Российской Федера­ции, однако получающие определенные виды доходов от источников в Российской Федерации.

Итак, под организациями, в смысле ст. 199 УК РФ, следует пони­мать коммерческие и некоммерческие организации, образованные в соот­ветствии с гражданским законодательством Российской Федерации (рос­сийские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской право­способностью, созданные в соответствии с законодательством иностран­ных государств, международные организации, их представительства (фи­лиалы, бюро, конторы, агентства, любые другие обособленные подразде­ления или иные места деятельности, через которые они осуществляют, предпринимательскую деятельность на территории Российской Федера­ции) (иностранные организации), которые в соответствии с налоговым законодательством РФ являются плательщиками налогов.

Раскрыв содержание понятия «организация», перейдем к определе­нию субъектного состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Прежде всего, сопоставим такие понятия, как «субъект налога» и «субъект уклонения от уплаты налога». Это необходимо потому, что в случае уклонения от уплаты налогов с организации, данные понятия не совпадают.

Статья 19 НК РФ определяет, что налогоплательщиками (субъекта­ми налогов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уп­лачивать налоги. Таким образом, применительно к налогам, обязанность уплачивать которые возлагается законом на организацию, именно она, т.е. организация, выступает их субъектом (налогоплательщиком). По логи­ке вещей, непосредственно организация и должна нести установленную законом ответственность (уголовную, налоговую или административную) за неисполнение, либо ненадлежащее исполнение этой обязанности. Од­нако Уголовный кодекс РФ не предусматривает возможности привлече­ния к уголовной ответственности юридических лиц (в соответствии со ст. 19 УК уголовной ответственности подлежат только физические лица).

В отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты нало­гов, организация, хотя формально и являющаяся непосредственно одной из сторон этих отношений, вступает не непосредственно, а через своих законных или уполномоченных представителей. В соответствии со ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании Закона или ее учредительных документов. Ст. 28 НК РФ оп­ределяет, что действие (бездействие) законных представителей организа­ции, совершенное в связи с участием этой организации в отношениях, ре­гулируемых законодательством о налогах, признаются действием (бездей­ствием) этой организации.

Таким образом, именно законных представителей организации, дей­ствующих от ее имени, прежде всего и следует признавать субъектами ук­лонения от уплаты налогов с организации.

В соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ и от 28.03.2002 № 32-ФЗ) к законным представителям организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах, следует отнести руководителя организации и ее главного бухгалтера. Однако это самая общая формулировка, которая нуждается в дальнейшей конкретизации.

В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Указанное положение, в части определения состава органов управления организации того или иного ви­да, порядка их формирования, компетенции и функций, конкретизируется специальными законодательными актами, принятыми в соответствии с ГК РФ. Так, в соответствии с Главой IV Закона РФ от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Феде­ральных законов от 11.07.98 № 96-ФЗ, от 31.12.98 № 193-ФЗ), органами управления общества с ограниченной ответственностью являются общее собрание участников общества, совет директоров (наблюдательный со­вет), председатель совета директоров, единоличный исполнительный ор­ган (генеральный директор, президент и другие), коллегиальный исполни­тельный орган, управляющий, ревизионная комиссия. При этом такие ор­ганы управления обществом, как совет директоров, председатель совета директоров, коллегиальный исполнительный орган, управляющий, реви­зионная комиссия формируются (назначаются или избираются) только в случаях, когда это прямо предусмотрено Уставом общества. Общее соб­рание участников общества, единоличный исполнительный орган, управ­ляющий (в случае если обществом будет принято решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему) отно­сятся к органам управления, наличие которых в соответствии с законом, обязательно для всех без исключения коммерческих организаций, создан­ных в форме общества с ограниченной ответственностью.

Из всех перечисленных выше органов управления обществом с ог­раниченной ответственностью, обязанность руководства его текущей дея­тельностью возлагается только на единоличный исполнительный орган (п. 4 ст. 32 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), либо на управляющего (ст. 42 Закона). Остальные органы управления на­деляются полномочиями в соответствии с законом и уставом общества, поэтому степень их влияния на осуществляемое единоличным исполни­тельным органом руководство текущей деятельностью общества с огра­ниченной ответственностью могут быть самыми различными - от незна­чительных до очень высоких. Отметим, что аналогичные ситуации скла­дываются и в системе управления организациями иных видов.



← предыдущая страница    следующая страница →
123456789101112131415161718192021




Интересное:


Ювенальная виктимология
Исполнитель преступления как особый вид соучастника по уголовному праву России
Уголовно-правовая характеристика мошенничества и способов его совершения
Ограниченная вменяемость
Понятие соучастия в преступлении и общие положения об уголовной ответственности соучастников
Вернуться к списку публикаций