Развитие форм финансового плана предприятия

Самостоятельность предприятий, ориентация их на собственные финансовые источники производственного и социального развития предо­пределили изменения в организации хозяйственной деятельности, в том числе финансовой. В этой связи актуальным является комплекс вопросов организации финансового планирования как инструмента управления и обеспечения сбалансированного финансового развития на уровне пред­приятия.

Предприятием как объектом прав признается имущественный ком­плекс, используемый для осуществления предпринимательской деятель­ности.

Предприятие как экономический субъект определяется следующей совокупностью признаков: обособленность имущества, ответственность имуществом по обязательствам, действие от собственного имени, наличие расчетного счета в банке. Содержание хозяйственной деятельности пред­приятия состоит в организации производства и (или) реализации кон­кретного товара (услуги). Организация хозяйственной деятельности тре­бует соответствующего финансового обеспечения.

Финансовые ресурсы предприятия — это денежные доходы и по­ступления, находящиеся в его распоряжении и предназначенные для вы­полнения финансовых обязательств, осуществления воспроизводственных затрат, социального развития и экономического стимулирования рабо­тающих.

Первоначальное создание финансовых ресурсов происходит в мо­мент учреждения предприятия, когда за счет вкладов учредителей фор­мируется уставный капитал. Уставный капитал направляется на приоб­ретение основных фондов, лицензий, патентов, других внеоборотных ак­тивов, формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственно-хозяйственной деятельности. Таким образом, первоначальный капитал инвестируется в производство, резуль­татом которого является стоимость в денежной форме, выражаемая стоимостью реализованной продукции.

Выручка как денежный эквивалент стоимости реализованной про­дукции является источником возмещения затраченных на производство продукции средств, формирования денежных фондов и финансовых ре­зервов предприятия. В результате распределения выручки из нее выде­ляются качественно различные элементы стоимости: издержки по произ­водству продукции, амортизационные отчисления, прибыль. Издержки предприятия по производству продукции представлены затратами мате­риальных ресурсов, затратами на оплату труда, прочими затратами и принимают форму себестоимости. До поступления выручки данные из­держки финансируются за счет оборотного капитала предприятия. После поступления выручки оборотный капитал восстанавливается, а издержки возмещаются.

Прибыль предприятия как элемент выручки подлежит дальнейше­му распределению. Формой такого распределения являются налоги, по­ступающие в распоряжение государства как источник формирования го­сударственного фонда финансовых ресурсов. Результатом распредели­тельного процесса становится чистая прибыль предприятия, которая в совокупности с амортизационным фондом определяет основу собственных финансовых ресурсов предприятия. Другими источниками финансовых ресурсов являются средства, привлекаемые на финансовом рынке (кре­дитные инвестиции, эмиссия облигаций и других долговых ценных бу­маг), средства предприятий-кредиторов, другие виды ресурсов.

Направлениями использования финансовых ресурсов предприятия являются производственные инвестиции, инвестиции в различные фи­нансовые активы, создание денежных фондов социального и поощритель­ного характера (или финансирование соответствующих мероприятий), платежи субъектам финансово-кредитной системы (налоги, погашение ссуд, проценты за кредит, страховые взносы), другие расходы.

Таким образом, объектом финансового планирования как элемента финансового управления на предприятии являются финансовые отноше­ния, финансовые ресурсы и стоимостные пропорции, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельности. Инструментом финансового планирования является финансовый план предприятия, составленный в той или иной форме.

Проблема разработки финансового плана, приемлемого для управ­ления финансовой деятельностью предприятия, имеет исторический ас­пект. На различных этапах развития экономики предприятий использо­вался ряд форм планирования финансовых отношений: сметы, балансы денежного оборота, балансы доходов и расходов.

В 1918—1921 г. г. вся система хозяйственных отношений строится на принципах жесткой централизации, национализированы большинство крупных, средних и мелких предприятий. Тогда отсутствовала обособ­ленность движения финансовых ресурсов предприятий от оборота фи­нансовых ресурсов государства. Финансирование промышленности осу­ществляется из специального фонда, входящего в состав общегосударст­венного бюджета. Формой финансирования были авансы, предоставляе­мые государственным предприятиям и предназначенные для покрытия разницы между объемом расходов и суммой средств, которыми распола­гали предприятия. Для получения авансов из бюджета предприятия представляли проекты смет, в которых содержались основные группы расходов, сроки их осуществления, ориентировочный краткий производ­ственный план с указанием количества предполагаемых к выпуску в те­чение сметного периода изделий и их стоимости. Авансы зачислялись на счета предприятий в Народном банке, который являлся органом "техни­ческого" выполнения расчетов бюджета с предприятиями. Бюджет, в свою очередь, был способом снабжения экономики денежными средства­ми практически полностью за счет бумажно-денежной эмиссии.

Сметный порядок финансирования предприятий в этих условиях соответствовал централизации управления экономикой, стремлению со­средоточить в руках государства все материальные и денежные ресурсы. Продукция промышленности сдавалась по централизованным нарядам государству, также по нарядам производилось снабжение предприятий материальными ресурсами. Все денежные доходы предприятий подлежа­ли зачислению в доход бюджета.

С 1922 г. с началом внедрения плана новой экономической политики меняются взаимоотношения предприятий с государством. Была проведе­на денационализация мелких предприятий. Крупные предприятия (трес­ты) строят свою деятельность на началах коммерческого расчета.

В распоряжение трестов предоставлялись основные фонды, "мате­риальные авансы" из госфондов в виде запасов сырья, полуфабрикатов, изделий, денежные авансы для формирования оборотных активов. Мате­риальные внеоборотные и оборотные активы зачислялись на баланс предприятия. Денежные авансы по истечении операционного периода подлежали возмещению: первоначально за счет поставок части произве­денной продукции, а затем — частью вырученных от реализации про­дукции денежных средств, которые зачислялись в бюджет.

Бюджетное финансирование предприятий постепенно принимает две формы: дотации и казначейские ссуды.

Бюджетные дотации использовались в форме инвестирования средств в деятельность предприятий отдельных отраслей, возврат кото­рых в ближайшей перспективе был невозможен. Допускалось покрытие убытков предприятий за счет средств бюджета.

Казначейские ссуды представляли собой форму долгосрочного кре­дитования предприятий. Они выдавались на 2—5 лет с последующим возвратом их государственному казначейству и стали переходной формой замены полного бюджетного финансирования кредитом. Для полного от­каза от казначейских ссуд создается фонд долгосрочного кредитования промышленности (1925 г.).

Трестам также предоставлялось право получать краткосрочные ссуды как от государственных, так и негосударственных кредитных уч­реждений. Важнейшей предпосылкой формирования системы кратко­срочного кредитования предприятий стало создание новой банковской системы, внедрение новых форм кредитования (подтоварные, вексельные кредиты).

С переходом к нэпу финансовый план предприятий продолжает со­ставляться по сметному принципу. В доходной части сметы отражались все поступления предприятия. Расходная часть содержала сведения о затратах на заработную плату, создание производственных запасов, строительно-ремонтные работы, содержание подсобных предприятий, прочие расходы. Сметы рассчитывались на год. Доходы по смете подле­жали зачислению в бюджет, для финансирования расходов предприятию открывался текущий счет, на который зачислялись средства из бюджета.

В 1925—1927 г. г. формируется система распределения доходов ме­жду трестами и государством, распределения прибыли по отдельным на­правлениям деятельности. Вводится принципиально новая форма финан­сового плана — директивный баланс. По своей форме он был близок к бухгалтерскому балансу и состоял из двух частей: активной и пассивной.

В пассиве показывались источники деятельности предприятия: ос­новной и оборотный капитал, амортизационный капитал, фонд улучше­ния быта рабочих, госфинансирование, ссуды в Банке долгосрочного кре­дитования (БДК), краткосрочные кредиты в Госбанке, кредиторы, при­быль.

Актив был представлен следующими группами статей: имущество, материалы, готовые изделия, расчетные статьи (дебиторы), денежные средства, взносы в БДК, взносы в ФУБР, взносы из прибыли в доход го­сударства, расходы будущих лет. Баланс составлялся на год с распреде­лением по квартальным датам. Он позволял увязывать элементы имуще­ства предприятия с источниками их финансирования, но был неудобен при планировании накоплений предприятия, распределения прибыли при расчетах с финансово-кредитной системой. По этой причине директивный баланс не стал самостоятельной формой финансового плана предприятия.

В 1929—1931 г. г. финансовый план предприятия стал разрабаты­ваться в составе промфинплана и включал приходно-расходный план и сравнительную таблицу бухгалтерских балансов на начало и конец пла­нируемого периода. Приходно-расходный план составлялся раздельно по основной деятельности и по капитальному строительству. В приходной части плана по основной деятельности отражались остатки денежных средств на начало периода (касса и расчетный счет) и привлекаемые в течение периода доходы и поступления: поступления от реализации про­дукции и имущества, привлечение кредиторов, поступления от дебиторов (погашение ранее сложившейся задолженности), доходы от ликвидации имущества и аренды, поступления от объединений предприятий, кратко­срочный банковский кредит. В расходной части плана приводились опе­рационные расходы, планируемые дебиторы, планируемое погашение кредиторской задолженности, расчеты с банком по ссудам, разные расхо­ды и убытки, остатки денежных средств на конец планируемого периода. В случае несбалансированности (превышении расходов над поступлениями) в плане определялся дефицит (за вычетом амортизационных накоп­лений) и дополнительная потребность в финансировании.

На основании разработанного приходно-расходного плана состав­лялся так называемый провизорный баланс, который сравнивался со вступительным балансом в специальной таблице.

Приходно-расходный план отражал все элементы планируемых по­ступлений и расходов и представлял собой развернутый план денежного оборота предприятия с выведенным кассовым результатом. Важным яв­ляется также использование в финансовом планировании формы, позво­ляющей прогнозировать состояние бухгалтерского баланса предприятия.

Основным недостатком данной формы плана является невозмож­ность выделения источников финансовых ресурсов и направлений их ис­пользования. В плане не показывался общий объем прибыли от хозяйст­венной деятельности, направления распределения прибыли. Это обуслов­лено невозможностью сочетания в одной плановой форме двух различ­ных подходов к отражению плановой финансовой информации. Решением данной проблемы могло стать дополнение совокупности таблиц финансо­вого плана планом по прибыли. Однако последующее развитие принципов управления экономикой предприятий не создало условий для применения и совершенствования данной формы финансового плана предприятия.

Дальнейшее развитие форм планирования финансовой деятельно­сти предприятия связано с проведением кредитной и налоговой реформ и формированием с середины 30-х годов централизованного механизма управления экономикой. Результатом реформ явилось внедрение госу­дарственной системы краткосрочного кредитования взамен гибкой систе­мы коммерческого кредита, изъятие основной массы чистого дохода предприятий в бюджет, внедрение механизма прямого директивного пла­нирования.

Централизация экономики привела прежде всего к изменениям в сводном финансовом планировании. Если ранее объектом сводного фи­нансового планирования являлось создание и использование государст­венных финансовых ресурсов — бюджетов различных уровней, то с се­редины 30-х годов составляется Единый финансовый план государства. В последствии — это сводный финансовый баланс государства, являющий­ся разделом государственного плана экономического и социального раз­вития и охватывающий образование и использование финансовых ресур­сов страны в целом: средств государственных предприятий и организа­ций, колхозно-кооперативного сектора, общественных организаций и предприятий, а также долгосрочных и краткосрочных кредитов банков.

Приходно-расходные планы предприятий не могли стать основой для разработки Единого финансового плана государства, поскольку явля­лись планами денежного оборота. В промышленности применяется фор­ма, получившая название "финансовый план" и использовавшаяся до конца 30-х годов.

План содержал два раздела: направление средств, источники по­крытия. В разделе источников покрытия отражались следующие статьи: прибыль, амортизация, выручка от реализации выбывшего имущества, финансирование из бюджета, прочие источники. В качестве направлений средств планировались: капитальные затраты, капитальный ремонт, вне-лимитные капитальные работы, прирост собственных оборотных средств, отчисления в фонд директора, платежи в бюджет за счет прибыли, про­чие расходы.

Данная форма отражала в основном планируемые источники и на­правления использования финансовых ресурсов предприятия и перераспределительные процессы, возникающие на этой основе. В ней сочетался приростный метод с отражением полного оборота по отдельным статьям. Выручка от реализации была исключена из числа плановых финансовых показателей, что привело к неполному отражению в плане взаимоотно­шений с финансово-кредитной системой по платежам и налогам, привле­чению и погашению кредитов, платежам процентов за кредит.

По решению правительства в 1939 г. в качестве единого планового финансового документа для всех предприятий стал использоваться ба­ланс доходов и расходов (БДР). Первоначально была сделана попытка преодолеть недостатки действовавшей ранее формы плана.

БДР отражал как конечные результаты работы предприятия, так и валовые обороты его хозяйственных ресурсов. Он состоял из трех разде­лов: доходы, расходы, взаимоотношения с бюджетом. В доходной части планировались валовые доходы предприятия: выручка от реализации, доходы жилищно-коммунального хозяйства, прирост минимальных остат­ков начисленной зарплаты и средств социального страхования (устойчи­вые пассивы), уменьшение доходов будущих отчетных периодов, выручка от реализации выбывшего имущества, поступающие целевые источники.

В 1957 г. форма БДР меняется, новая форма строится по принципу выделения чистых доходов и расходов. Из нее исключены статьи, отра­жающие валовые обороты средств — выручка, затраты на реализован­ную продукцию (себестоимость и коммерческие расходы). Введены новые статьи, отражающие взаимоотношения предприятий с Госбанком, совнар­хозом, охватывающие основные направления распределения и перерас­пределения финансовых ресурсов между предприятием, вышестоящими управленческими структурами, субъектами финансово-кредитной систе­мы. Исключение из БДР статей, связанных с реализацией продукции и поступлением результатов от реализации, привело к оторванности пока­зателей финансового плана от основной деятельности предприятия. Дан­ная упрощенная форма плана была удобна для отражения внешних фи­нансовых отношений предприятия, но в ней не мог быть запланирован весь комплекс денежных отношений, источники чистого дохода и их рас­пределение.