2011-07-13 09:00:49
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Направления реформирования учетных процедур формирования финансового результата



Направления реформирования учетных процедур формирования финансового результата


В отчет за 1996 - 1998 г.г. входили несколько иные числовые показатели:

Выручка-нетто от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль/убыток от реализации;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие операционные доходы;

Прочие операционные расходы;

Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности;

Прочие внереализационные доходы;

Прочие внереализационные расходы;

Прибыль/убыток отчетного периода;

Налог на прибыль;

Отвлеченные средства;

Нераспределенная прибыль/убыток отчетного периода.

Эта форма отчета не только не отражала в себе счет Прибылей и убытков, но ее показатели именовались не соответственно суммам, показанным по статьям. Так, по строке «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)» показывались, например, внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду (при условии, что эти поступления составляют предмет деятельности организации), доходы от реализации ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, что ни коем образом не относится к доходам от реализации продукции. По этой строке записывались доходы, полученные от основных видов деятельности организации.

Название строки «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» предполагает отражение полной себестоимости реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы, так, согласно Положению, этот показатель представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов, включая затраты на производство и управление. Но коммерческие и управленческие расходы отражаются отдельной строкой, следовательно, себестоимость реализации предполагает отражение информации о цеховой, а не полной себестоимости.

В составе «операционных» показывались, например, доходы и расходы от реализации основных средств в развернутом виде. Курсовые разницы, налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов, также входили в состав операционных. Такое отражение разнородных операций по одной строке затрудняло анализ прибыли.

ПБУ 4/99 предложена новая форма отчета о прибылях и убытках, которая действует с 2000 г. Отличия этой формы от предыдущей:

введен дополнительный расчетный показатель - «валовая прибыль» как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

«результат от реализации» именуется как «прибыль/убыток от продаж»; отменен расчет «прибыли/убытка от финансово-хозяйственной деятельности»;

«прибыль/убыток отчетного периода» заменен на показатель «прибыль/убыток до налогообложения»;

вместо показателя «отвлеченные средства» используется показатель, отражающий состав сумм, показываемых по строке - «налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»;

выделены отдельно доходы и расходы от чрезвычайных событий;

все показатели, за исключением чрезвычайных, характеризуют обычную деятельность.

Недостатки формы, по нашему мнению, состоят в следующем:

оставлена формулировка «выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», хотя первым показателем должны быть доходы от основной деятельности, которые не ограничиваются только лишь продажами, в состав доходов по основным видам деятельности могут входить и внереализационные доходы, например, поступления от сдачи имущества в аренду;

у показателей «внереализационные доходы» и «внереализационные расходы» отменена приставка «прочие», что предполагает отражение по этому показателю всех внереализационных сумм предприятия, в состав которых входят проценты к получению/уплате, прочие операционные доходы/расходы и т.д.;

не предполагается расчета результата от чрезвычайных событий.

Отчет о прибылях и убытках показывает механизм формирования финансового результата организации за период. Начиная с 1996 г. отчет о финансовых результатах не отражал порядок бухгалтерского формирования прибылей и убытков. Бухгалтерам приходится выполнять тройную работу: вести сам бухгалтерский учет, рассчитывать показатели для налогообложения и составлять отчетность, показатели которой зачастую не отражают методику учета и имеют теоретически необоснованные наименования, хотя и совместимы с требованиями международных стандартов. Автор считает, что показатели, формируемые в отчетности о финансовых результатах, должны полностью соответствовать показателям, формируемым в бухгалтерском учете. Новый План счетов, к сожалению, не разрешил до конца этой проблемы.

На рис. 2 нами наглядно показан существующий механизм формирования финансовых результатов.

Существующий механизм формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода

Рис. 2. Существующий механизм формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода


Несовершенство счетов для учета результатов отчетного периода в следующем:

на счете 90 «Продажи» учитываются не только продажи как таковые, но и внереализационные доходы, представляющие основной вид деятельности. Кроме того, по кредиту счета отражаются суммы, взимаемые от имени третьих лиц, которые по определению ПБУ 9/99 не относятся к доходам. Следовательно, все полученные от покупателей инкассированные от имени третьих лиц поступления (НДС, акцизы, другие обязательные платежи) не должны отражаться на этом счете;

в состав прочих доходов и расходов, используя терминологию ПБУ 9/99 и 10/99, входят операционные, внереализационные и чрезвычайные. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен только для учета операционных и внереализационных;

система субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» не позволяет напрямую заполнить отчет о прибылях и убытках, необходимы аналитические данные.

Соответствие системы бухгалтерского учета показателям отчетности существует в зарубежных странах, при наличии иного, чем в России, порядка закрытия счетов. Составление отчетов органически вплетено в учетный цикл и счета закрываются показателями отчета о прибылях и убытках, отчета о нераспределенной прибыли и баланса. Такую систему учета в России в начале прошлого столетия предлагал, например, А.И. Гуляев, но у нас она не прижилась, в советские годы «сальдо к переносу» не выводилось для закрытия счетов и составления отчетности. Нами не предлагается закрывать счета на «западный манер», но мнение, что показатели отчетности должны совпадать с показателями по счетам бухгалтерского учета остается для нас незыблемым.



← предыдущая страница    следующая страница →
123




Интересное:


Концепции определения финансового результата в условиях рынка
Политика цен в системе управленческого учета
Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли
Этапы разработки программы планирования и контроля прибыли
Методические основы и направления развития внутреннего аудита в системе менеджмента компаний
Вернуться к списку публикаций