2011-07-12 09:00:18
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Состав и классификация затрат и расходов



Состав и классификация затрат и расходов


Прежде чем рассматривать классификацию расходов по видам деятельности, отметим, что существуют расходы, связанные с обычными видами деятельности и с чрезвычайными обстоятельствами. Чрезвычайные расходы возникают в результате чрезвычайных событий хозяйственной жизни (а не деятельности, как сказано в ПБУ 10/99). Примеры - стоимость ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.

Расходы по обычным видами деятельности возникают в результате основной или неосновной деятельности компании. Расходы по основной деятельности обеспечивают получение доходов по основным видам деятельности. Например, для инвестиционных компаний - это учетная стоимость реализованных торговых ценных бумаг, оплата услуг депозитария, регистратора ценных бумаг и т.д. Многообразием рыночных отношений и хозяйствующих субъектов, участвующих в этих отношениях не позволяет достаточно четко конкретизировать состав расходов по этому признаку.

Расходы по неосновным видам деятельности обеспечивают, с одной стороны, получение реализационных доходов по неосновным видам деятельности (например, учетная стоимость проданных акций или неиспользуемых материалов для компании, занимающейся производством); с другой стороны - это основная часть внереализационных расходов, связанная с расходами по финансовой деятельности и нереализованными расходами. Расходы по финансовой деятельности возникают в результате обслуживания привлеченных средств. Согласно МСФО 23 «Затраты по займам», процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств, состоят из:

процентов по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

амортизации скидок или премий, связанных со ссудами;

амортизации дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

финансовых платежей (процентов) по договору лизинга;

курсовых разниц, возникающих в результате займов в иностранной валюте в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Существует два альтернативных варианта учета процентов к уплате по международным стандартам:

- признание в качестве расходов того периода, в котором они произведены;

- признание в качестве расходов того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется. Проценты к уплате, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Квалифицируемый актив - «это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени». Российским Положением по учету затрат по займам такие объекты имущества названы инвестиционными.

Варианты отражения на счетах бухгалтерского учета отечественных организаций процентов к уплате приведены в табл. 1.


Таблица 1

Варианты отражения на счетах бухгалтерского учета процентов к уплате


№ п/п

Виды платежей

Счета учета, по дебету которых отражаются проценты

Основание

1.

Проценты по кредитам на приобретение основных средств и нематериальных активов

До момента ввода в эксплуатацию на счете 08 «Капитальные вложения», после ввода - на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, План счетов

2.

Проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов

Если выплачены до приобретения запасов - на счетах 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; после приобретения - на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

ПБУ 5/01, План счетов

3.

Проценты по заемным средствам для осуществления предоплаты материальных ценностей, работ, услуг или для выдачи авансов и задатков в счет их оплаты

До момента поступления материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг - на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», после получения ценностей, выполнения работ, оказания услуг - на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

ПБУ 15/01

4.

Проценты к уплате

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных расходов

ПБУ 10/99.


Проценты по кредитам на капитальные вложения, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», капитализируются. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие основных средств и постановки на учет нематериальных активов, относятся на финансовые результаты. В ст. 23 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности сказано, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат, в состав которых входят уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретению коммерческому кредиту.

В ПБУ 5/01 указано, что в фактическую себестоимость материально-производственных запасов входят начисленные суммы процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и могут также входить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования ценностей на складах.

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96, начиная с 1996 г., в отчете о финансовых результатах предусмотрена строка «Проценты к уплате», в которой отражались проценты к уплате, учитываемые на счете «Прибыли и убытки». До опубликования ПБУ 10/99 российские правила не предполагали такого учета (за исключением процентов к уплате по облигациям, с 01.07.1999 г. относимых Положением о составе затрат к внереализационным расходам).

Согласно Принципам, «определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании ... Убытками являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Убытки ... по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, ... не рассматриваются как отдельный элемент ... Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компании в данной валюте».

Под нереализованными расходами нами понимается сумма расходов (убытков), возникающая в отчетном периоде в результате изменения бухгалтерских оценок и с исправлением ошибок, в состав которых входят:

- курсовые разницы;

- суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, основных средств;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- резервы по сомнительным долгам.

Расходы организации за минусом нереализованных расходов возможно классифицировать по видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой (рис. 4). Инвестиционная деятельность связана с управлением активами, а финансовая - пассивами. Если поступления от инвестиционной представляют собой доходы от основной деятельности, то соответствующие им расходы, безусловно, характеризуют основную деятельность, а не инвестиционную. Такая классификация важна при анализе движения денежных потоков организации при составлении «Отчета о движении денежных средств» косвенным методом.


РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

Нереализованные расходы

Расходы, возникающие в результате деятельности:

основной

инвестиционной

финансовой

курсовые разницы;

суммы уценки готовой продукции, товаров и производственных запасов;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

резерв по сомнительным долгам

себестоимость реализованной продукции, произведенной организацией;

покупная стоимость реализованных товаров для перепродажи;

себестоимость оказанных услуг и работ;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

учетная стоимость реализованных доходных ценных бумаг;

учетная стоимость реализованного прочего имущества;

суммы признанных к уплате штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам;

суммы недостач имущества, выявленные при инвентаризации;

суммы начислений налогов, относимых на уменьшение финансовых результатов

расходы от реализации (выбытия) основных средств;

расходы по реализации ценных бумаг инвестиционного характера;

расходы от продажи зависимых компаний;

расходы по продаже хозяйственных подразделений;

амортизация имущества, переданного в аренду

проценты к уплате по облигациям, коммерческим кредитам, кредитам банков, векселям, производным ценным бумагам, прочим заемным средствам;

расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг



Рис. 4. Классификация расходов по видам деятельности


В зависимости от частоты возникновения можно выделить: регулярные расходы; нерегулярные расходы.

К регулярным отнесены постоянные для организации расходы, а к нерегулярным - те уменьшения экономических выгод, возникновение которых носит эпизодический характер. Как и при рассмотрении доходов, автор отмечает, что регулярность не зависит от основной или неосновной деятельности компании. Состав расходов с этой точки зрения возможно рассматривать только для конкретного предприятия.

В ходе исследования понятия и состава расхода для целей исследования нами выделены пять классификационных признаков (рис. 5):

Классификация расходов экономического субъекта по различным признакам

Рис. 5. Классификация расходов экономического субъекта по различным признакам


1. В зависимости от периода признания:

- расходы отчетного периода;

- отсроченные расходы.

2. Расходы отчетного периода в зависимости от:

а) наличия факта продажи:

- реализационные;

- внереализационные;

б) характера деятельности:

- от обычных видов (которые возникают в результате основной и неосновной деятельности организации);

- от чрезвычайных событий;

в) частоты возникновения:

- регулярные;

- нерегулярные.

3. Расходы периода, уменьшенные на величину нереализованных убытков, для прогнозирования оттока денежных средств в зависимости от видов деятельности:

- основной;

- инвестиционной;

- финансовой.

В п. 7 Положения о расходах, сказано, что расходы «по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг...».

На наш взгляд, эти показатели относятся к формированию затрат организации, а не расходов (как показано на рис. 3), так как при указанных операциях не возникает уменьшение капитала собственника.

В п. 8 ПБУ 10/99 оговорено, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Одновременно в п. 10 указывается, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Несмотря на признание Положением расходов учетной категорией, в документе смешаны понятия «затраты» и «расходы» из-за недостаточно четкого теоретического обоснования терминов в российских документах. Изучение состава расходов и их взаимосвязи с затратами дает возможность предложить в ПБУ 10/99 информацию п. 7 отнести к перечню элементов, формирующих затраты предприятия за период (рис. 3). «Расходы по обычным видам деятельности» трактовать как расходы по основным видам деятельности; «операционные» и «внереализационные» - как расходы по неосновным видам деятельности. Сумма расходов по основной и неосновной деятельности формирует информацию об обычной «жизни» экономического субъекта.


Шматова Елена Владимировна



← предыдущая страница    следующая страница →
123




Интересное:


Основные теоретические проблемы современного управленческого учета
Учетные принципы формирования финансового результата
Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли
Объекты бухгалтерского учета, формирующие информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности экономического субъекта
Методические особенности формирования показателей доходов организации
Вернуться к списку публикаций