Исследование состава и совершенствование классификации доходов

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем. Информация об изменениях в финансовом положении дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Исследование состава доходов по направлениям деятельности рассматривались проф. В.Д. Новодворским и проф. В.Д. Хориным. В статье авторами под доходами от инвестиционной деятельности понимаются «чистые поступления за предоставленные предприятием права использования его ресурсов третьим лицом - дивиденды, проценты по облигационным займам, арендный доход (в случае возмещения текущих расходов по сданному в аренду имуществу арендатором), проценты по предоставленным кредитам и т.п.».

К доходам, возникающим в результате финансовой деятельности, отнесены «доходы, которые образуются на предприятии вследствие складывающейся экономической конъюнктуры: курсовые и суммовые разницы, проценты по векселям, штрафы и пени полученные и т.п.».

Такого мнения некоторое время придерживался и диссертант, только поступления от инвестиционной и финансовой деятельности рассматривались в составе внереализационных доходов. В дальнейшем в ходе исследования автор обнаружил факты, которые изменили ход предыдущих рассуждений.

Как отмечено в п.п. 5.1.3, 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде возможно на основе информации об изменениях в финансовом положении организации, отражаемой в отчете о движении денежных средств.

В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации понимается:

под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Представляется, что все эти три определения не лишены ряда неточностей, так как при различных условиях хозяйствования и для разных компаний одна и та же операция может относиться или к основной (в определении она названа текущей) или, например, инвестиционной деятельности. При определении основной деятельности взгляды многих исследователей совпадают. Нами приводится уточненное определение, а именно: основными считают закрепленные в Уставе те виды деятельности организации, которые представляют предмет ее деятельности и которыми экономический субъект занимается обычно.

Определения инвестиционной и финансовой деятельности содержат некоторые разногласия. В Законе об инвестиционной деятельности дано определение инвестиций как денежных средств, ценных бумаг, иного имущества, в том числе имущественных прав, иных прав, имеющих денежную оценку, вкладываемых в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Иными словами любой вид актива экономического субъекта в определенных условиях может рассматриваться как инвестиция.

В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» под инвестиционной деятельностью понимается «приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежных эквивалентам». Эта группа операций обычно представлена покупкой или продажей основных средств (включая строительство хозяйственным способом), долгосрочных финансовых вложений и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность приводит «к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании». Среди них - поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов источников образования активов; возврат заемных средств; платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде (лизингу).

Приблизительно аналогичное определение видов деятельности дается и в российских учебниках по финансам. Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин в состав инвестиционной деятельности включают в основном операции, относящиеся к изменениям в активах. Это - реализация и покупка недвижимости, продажа и покупка ценных бумаг других компаний, предоставление долгосрочных займов, поступление средств от погашения займов. Финансовая сфера включает такие операции, как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств.

Обобщая, можно сказать, что инвестиционная деятельность связана с изменениями в активах, а финансовая деятельность, направленная на обеспечение организации необходимым объемом активов, вызвана изменениями в пассивах. Для лизинговых компаний, у которых инвестиционная деятельность по Закону признана основной, и для профессиональных участников рынка ценных бумаг поступления от сдачи имущества в лизинг и доходы от продажи ценных бумаг, безусловно, рассматриваются как доходы от основной деятельности. Поэтому нами при рассмотрении доходов по видам деятельности применяет термин «доходы от основной деятельности», а не от текущей или операционной.

Основываясь на изложенном, отметим, что определения инвестиционной и финансовой деятельности российскими правилами, регламентирующими учетную деятельность, смешаны. Так, в инвестиционной деятельности рассматривается выпуск облигаций и других долгосрочных обязательств, который относится к управлению пассивами, и соответственно должен рассматриваться как финансовая деятельность. В составе финансовой деятельности показывается осуществление краткосрочных вложений, связанных с размещением активов, входящие в перечень, присущий инвестиционной деятельности. Аналогичный подход к рассмотрению этих видов деятельности предложен в работе.

Заметим, что классификация доходов по видам деятельности возникла в связи с необходимостью прогнозировать будущие денежные потоки. Бухгалтерский учет доходов осуществляется: во-первых, по методу начислений; во-вторых, учет оперирует только фактически определенными, а не предполагаемыми доходами; в-третьих, за отчетный период в состав доходов входят суммы, полученные в результате корректировок бухгалтерских оценок и исправления ошибок, которые прямо не влияют на приток (отток) денежных средств. В связи с чем классификация по видам деятельности не рассматривается для нереализованных доходов (рис. 2).

Рис. 2. Классификация доходов по видам деятельности