2011-07-11 09:00:31
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Исследование состава и совершенствование классификации доходов



Исследование состава и совершенствование классификации доходов


Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем. Информация об изменениях в финансовом положении дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Исследование состава доходов по направлениям деятельности рассматривались проф. В.Д. Новодворским и проф. В.Д. Хориным. В статье авторами под доходами от инвестиционной деятельности понимаются «чистые поступления за предоставленные предприятием права использования его ресурсов третьим лицом - дивиденды, проценты по облигационным займам, арендный доход (в случае возмещения текущих расходов по сданному в аренду имуществу арендатором), проценты по предоставленным кредитам и т.п.».

К доходам, возникающим в результате финансовой деятельности, отнесены «доходы, которые образуются на предприятии вследствие складывающейся экономической конъюнктуры: курсовые и суммовые разницы, проценты по векселям, штрафы и пени полученные и т.п.».

Такого мнения некоторое время придерживался и диссертант, только поступления от инвестиционной и финансовой деятельности рассматривались в составе внереализационных доходов. В дальнейшем в ходе исследования автор обнаружил факты, которые изменили ход предыдущих рассуждений.

Как отмечено в п.п. 5.1.3, 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде возможно на основе информации об изменениях в финансовом положении организации, отражаемой в отчете о движении денежных средств.

В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации понимается:

под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Представляется, что все эти три определения не лишены ряда неточностей, так как при различных условиях хозяйствования и для разных компаний одна и та же операция может относиться или к основной (в определении она названа текущей) или, например, инвестиционной деятельности. При определении основной деятельности взгляды многих исследователей совпадают. Нами приводится уточненное определение, а именно: основными считают закрепленные в Уставе те виды деятельности организации, которые представляют предмет ее деятельности и которыми экономический субъект занимается обычно.

Определения инвестиционной и финансовой деятельности содержат некоторые разногласия. В Законе об инвестиционной деятельности дано определение инвестиций как денежных средств, ценных бумаг, иного имущества, в том числе имущественных прав, иных прав, имеющих денежную оценку, вкладываемых в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Иными словами любой вид актива экономического субъекта в определенных условиях может рассматриваться как инвестиция.

В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» под инвестиционной деятельностью понимается «приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежных эквивалентам». Эта группа операций обычно представлена покупкой или продажей основных средств (включая строительство хозяйственным способом), долгосрочных финансовых вложений и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность приводит «к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании». Среди них - поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов источников образования активов; возврат заемных средств; платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде (лизингу).

Приблизительно аналогичное определение видов деятельности дается и в российских учебниках по финансам. Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин в состав инвестиционной деятельности включают в основном операции, относящиеся к изменениям в активах. Это - реализация и покупка недвижимости, продажа и покупка ценных бумаг других компаний, предоставление долгосрочных займов, поступление средств от погашения займов. Финансовая сфера включает такие операции, как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств.

Обобщая, можно сказать, что инвестиционная деятельность связана с изменениями в активах, а финансовая деятельность, направленная на обеспечение организации необходимым объемом активов, вызвана изменениями в пассивах. Для лизинговых компаний, у которых инвестиционная деятельность по Закону признана основной, и для профессиональных участников рынка ценных бумаг поступления от сдачи имущества в лизинг и доходы от продажи ценных бумаг, безусловно, рассматриваются как доходы от основной деятельности. Поэтому нами при рассмотрении доходов по видам деятельности применяет термин «доходы от основной деятельности», а не от текущей или операционной.

Основываясь на изложенном, отметим, что определения инвестиционной и финансовой деятельности российскими правилами, регламентирующими учетную деятельность, смешаны. Так, в инвестиционной деятельности рассматривается выпуск облигаций и других долгосрочных обязательств, который относится к управлению пассивами, и соответственно должен рассматриваться как финансовая деятельность. В составе финансовой деятельности показывается осуществление краткосрочных вложений, связанных с размещением активов, входящие в перечень, присущий инвестиционной деятельности. Аналогичный подход к рассмотрению этих видов деятельности предложен в работе.

Заметим, что классификация доходов по видам деятельности возникла в связи с необходимостью прогнозировать будущие денежные потоки. Бухгалтерский учет доходов осуществляется: во-первых, по методу начислений; во-вторых, учет оперирует только фактически определенными, а не предполагаемыми доходами; в-третьих, за отчетный период в состав доходов входят суммы, полученные в результате корректировок бухгалтерских оценок и исправления ошибок, которые прямо не влияют на приток (отток) денежных средств. В связи с чем классификация по видам деятельности не рассматривается для нереализованных доходов (рис. 2).


Доходы периода

Нереализованные доходы

Доходы, получаемые в результате деятельности:

основной

инвестиционной

финансовой

курсовые разницы;

суммы дооценки ценных бумаг;

суммы неиспользованных на конец периода резервов по сомнительным долгам;

суммы неиспользованного на конец периода непереходящего резерва предстоящих расходов и платежей;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

сумма дооценки основных средств, если в предыдущем периоде была проведена их уценка

доходы от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

доходы от продажи товаров;

доходы от сдачи имущества в аренду;

полученные гонорары, комиссионные, лицензионные платежи;

доходы от продажи ценных бумаг инвестиционными компаниями;

суммы признанных к получению штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам;

суммы излишков имущества, выявленные при инвентаризации;

безвозмездно полученные ценности

доходы от реализации основных средств;

доходы от реализации ценных бумаг инвестиционного характера;

доходы от продажи зависимых компаний;

проценты полученные по инвестиционным ценным бумагам;

доходы, полученные от долевого участия в уставных капиталах других организаций;

доходы от продажи хозяйственных подразделений;

поступления в возмещение причиненных организации убытков в результате ликвидации основных средств

суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности;

доходы, полученные от размещения финансовых обязательств (облигаций, производных ценных бумаг) в связи с изменением конъюнктуры финансового рынка



Рис. 2. Классификация доходов по видам деятельности



← предыдущая страница    следующая страница →
1234




Интересное:


Формирование управленческого учета российских предприятий
Установление (расчет) исходной цены (на примере Самарской трикотажной фабрики).
Методические особенности формирования показателей доходов организации
Методика учета формирования финансовых результатов согласно Плану счетов
Методологические особенности формирования налогооблагаемой прибыли в Российской Федерации
Вернуться к списку публикаций