2011-07-08 09:00:56
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Обоснование механизма формирования расходов отчетного периода



Обоснование механизма формирования расходов отчетного периода


В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 дано обобщающее определение расходов как уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Но расходы возникают не только в результате выбытия активов, но и в результате их обесценения (например, уценка основных средств). Следовательно, расходы связаны с уменьшением активов, а не только их выбытием. Далее в документе перечислены примеры выбытия активов, которые не относятся к расходам:

а) приобретение (создание) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

г) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Здесь уместно еще раз подчеркнуть, что затраты возникают только в момент приобретения чего-либо, на конец периода затраты трансформируются либо в активы, либо в расходы. Расходы ассоциируются с уменьшением экономических выгод. Не всякое уменьшение активов или увеличение кредиторской задолженности связано с оттоком выгод. На рис. 2. предложен алгоритм идентификации фактов хозяйственной жизни как уменьшения экономических выгод. Операции, указанные в пунктах «а»), «б») связаны с признанием в учете новых видов активов. Погашение кредитов и займов снижает кредиторскую задолженность. В связи с тем, что суммы, взимаемые от имени третьих лиц относятся к кредиторской задолженности, то и перечисление задолженности комитентам, агентам, принципалам рассматривается как уменьшение заемных средств. Авансы выданные увеличивают дебиторскую задолженность, что никак не связано с уменьшением капитала собственника. Именно уменьшение собственного капитала при оттоке экономических выгод рассматривается как расход, поэтому ни одна из вышеперечисленных операций под определение расходов подходить не может.

Алгоритм идентификации ФХЖ как уменьшения

Рис. 2. Алгоритм идентификации ФХЖ как уменьшения


Отток экономических выгод организации (рис. 3) связан с:

- уменьшением капитала собственника;

- признанием в учете расходов.

Трансформация оттока экономических выгод в расходы

Рис. 3. Трансформация оттока экономических выгод в расходы


Уменьшение капитала собственника происходит в случаях, когда по решению участников снижается размер уставного капитала. По аналогии с доходами, существуют расходы, которые подходят под определение, изложенное ПБУ 10/99, но по существующим правилам учета их относят на счета капитала:

- уценка основных средств, если в предыдущем периоде была проведена их дооценка;

- отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал;

- погашение облигаций акционерного общества за счет резервного капитала.



← предыдущая страница    следующая страница →
123




Интересное:


Основные элементы системы сметного управления прибылью предприятия
Методологические проблемы исчисления налогооблагаемой прибыли
Международный опыт исчисления налогооблагаемой прибыли
Операционный анализ
Формирование управленческого учета российских предприятий
Вернуться к списку публикаций