2011-07-07 09:00:12
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Понятие дохода и моменты его признания в учете



Понятие дохода и моменты его признания в учете


Доход - важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и, соответственно, капитала собственника. В теории западного учета определение сущности, методов оценки и привязки доходов ко времени - фундаментальная проблема. В России долгие годы главным показателем успешной работы предприятия считалась разница «между заданной и фактической себестоимостью при непременном условии выполнения требований о качестве вырабатываемой продукции...». После финансовой реформы в СССР в 1930 - 1932 гг. задача учетной системы состояла в снижении себестоимости. И только в результате экономических реформ 1965 г. предприятия стали считать основным показателем своей деятельности объем не выпущенной, а реализованной продукции.

Доход - такая же значимая счетная категория учета, как активы, капитал, кредиторская задолженность, расходы, на протяжении многих лет определяющих состав информации, формируемой в бухгалтерском учете. В работе В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина исследована трансформация термина с исторической точки зрения. Так, в экономической литературе до 1917 г. под доходом понимали «результат хозяйственной деятельности собственника, увеличивающий сумму принадлежащих ему ценностей. Он состоял из всех поступлений деньгами и прочими ценностями, из которых произведены затраты на ведение предприятия». В 20-е годы этот термин заменили понятием «выручка», а начиная с 30-х годов возникли понятия «реализованная продукция» с различными отраслевыми модификациями.

Большая советская энциклопедия издания 1972 г. дает определение выручки от реализации как денежного дохода, полученного предприятием от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы или услуги. В СССР выручка от реализации - основной доход предприятия, главный источник его денежных поступлений, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени. Под реализацией продукции понималось поступление и изготовление продукции в народно-хозяйственный оборот с оплатой ее по существующим ценам. Реализованной считалась продукция, отпущенная за пределы промышленного предприятия и оплаченная потребителем, сбытовой или торгующей организацией.

Вероятно, в результате упразднения института частной собственности в ходе революции и в процессе общественного воспроизводства такая трансформация терминов представляется оправданной. Но в настоящий момент, при адаптации российского учета к международным стандартам, должен быть взвешенный и теоретически обоснованный подход к определению понятий. На наш взгляд, применение термина «выручка» должно быть исключено, так как в русском языке слово «выручка» как деньги, полученные от продажи чего-либо или в качестве прибыли, дохода, возникло от устаревшего «выручка» - конторка или прилавок с ящиком для хранения денег в магазине. Доход по своей экономической сущности более емкое понятие, чем денежная наличность, поэтому использование слова «выручка» для определения дохода, неприемлемо в современном деловом языке.

В американском учете, уделяющем большое внимание теоретическому обоснованию любого понятия, для определения сущности дохода существует три концепции:

- концепция продукта;

- концепция выбытия;

- концепция прироста.

В.Э.Патон - автор первых американских стандартов учета 1936 года концепцией продукта определял доход как продукт деятельности предприятия. Иными словами доход - динамический процесс создания товаров, работ, услуг за определенный промежуток времени. Отметим, что такое определение не характеризует ни момент признания дохода, ни величину дохода.

Концепция выбытия основывается на том, что произведенные товары или услуги должны быть переданы своим покупателям. Но подобный подход не включает доходы, получаемые до передачи продукции покупателю (например, при выполнении строительных работ и учете дохода по методу процентного завершения).

Концепция прироста признает доходом приток экономических выгод, увеличивающих собственный капитал, отличный от взносов владельцев. Такой подход к определению доходов изложен в МСФО и российских нормативных документах последнего времени. А именно, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, отличного от вкладов участников (собственников имущества).

Следует отметить, что понятие экономических выгод в российских документах отличается. Так, в п. 7.4. Концепции сказано, что «доходом считается увеличение экономических выгод... или уменьшение обязательств...». В п.2. Положения, также как и в международных стандартах, погашение обязательств рассматривается в составе выгод.

Факты хозяйственной жизни (ФХЖ), в результате которых произошло увеличение активов или уменьшение кредиторской задолженности, безусловно, не всегда связаны с увеличением экономических выгод. Например, поступление на расчетный счет ссуды банка увеличивает денежные средства у предприятия, но выгоды нет, так как возникает задолженность кредитной организации по выплате долга. На рис. 1. предложен алгоритм идентификации ФХЖ, в результате которых происходит увеличение экономических выгод организации.

Алгоритм идентификации фактов хозяйственной жизни как экономических выгод и доходов

Рис. 1. Алгоритм идентификации фактов хозяйственной жизни как экономических выгод и доходов


В некоторых ситуациях поступления в результате исполнения договоров поручения (ст. 971 ГК), комиссии (ст. 990 ГК), агентского договора (ст. 1005 ГК) с участием в расчетах, предприятие получает не только доход в виде вознаграждения, но и суммы, инкассированные от имени третьих лиц (доверителя, комитента, принципала). Кроме того, практически любое поступление (за исключением установленных законодательством льготируемых сумм) в организацию, если она определена плательщиком налога на добавленную стоимость, содержит в себе сумму НДС, предназначенную к уплате в бюджет. Международными стандартами поступления, которые включают в себя доход компании и суммы, взимаемые от имени третьих лиц, названы валовыми поступлениями экономических выгод.

В п. 3 Положения указано, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

а) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

б) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

г) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

д) задатка;

е) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ж) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

По нашему мнению, только поступления, указанные в пунктах «a)» и «б)» относятся к валовому притоку экономических выгод. Суммы, полученные в результате предварительной оплаты или аванса и задатка не влекут за собой увеличение экономических выгод, так как при их получении у предприятия возникает обязательство поставить продукцию, выполнить услуги или обеспечить исполнение договора. Здесь уместно вспомнить концепции продукта и выбытия, так как при получении предоплаты компания или еще не произвела продукт или он еще не покинул «пределы» предприятия. При получении залога у предприятия даже не увеличиваются активы, так как эти поступления относят к депозитному имуществу. Суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику, приводят к перераспределению средств внутри активов, как показано на рис. 1.

Валовый приток экономических выгод в организацию (рис. 2.) приводит к увеличению:

- собственного капитала;

- доходов;

- определенных видов пассивов.

Трансформация валовых поступлений экономических выгод в доходы

Рис. 2. Трансформация валовых поступлений экономических выгод в доходы



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Организация управленческого учета на промышленных предприятиях в условиях новой внешней среды
Концепции определения финансового результата в условиях рынка
Обоснование механизма формирования расходов отчетного периода
Системы учета стандарт-кост и нормативного метода - основа организации управленческого учета
Аналитико-управленческий аспект управленческого учета
Вернуться к списку публикаций