2011-07-05 09:00:03
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Учетные принципы формирования финансового результата



Учетные принципы формирования финансового результата


Принцип - (от лат. - начало, основа) исходное положение какой-либо теории, учения. Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет.

В ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» впервые в нормативной российской документации упоминается о принципах учета, хотя они используются при формировании учетной политики (а не всего учета) и оговариваются как допущения и требования, которым должна отвечать учетная политика (а не учетная информация). Позже ПБУ 1/94 было заменено на ПБУ 1/98, но общие положения, касающиеся требований и допущений, остались неизменными (табл. 1).


Таблица 1

Требования и допущения при формировании учетной политики


Наименование

Трактовка категорий согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Допущение имущественной обособленности

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

Допущение непрерывности деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке

Допущение последовательности применения учетной политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Требование полноты

Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности

Требование своевременности

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Требование осмотрительности

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов

Требование приоритета содержания перед формой

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний день каждого месяца.


Закрепление принципов учета в нормативных документах - большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых положений на практике весьма затруднительно. В литературе можно найти около тридцати принципов учета, трактовка которых различными теоретиками не однозначна. В российских источниках информации рассмотрение принципов связано с появлением в начале 90-х годов переводной литературы по теории учета. Анализируя многообразие принципов, выделим те из них, которые влияют на определение финансового результата (табл. 2).


Таблица 2

Принципы формирования финансового результата


Принципы

Влияние на исчисление финансового результата

Принцип учетного периода

Финансовый результат исчисляется за определенный период - календарный год

Принцип существенности

Если сумма какого-то вида дохода превышает пять процентов от общей суммы, то он показывается в отчете о прибылях и убытках обособленной статьей

Принцип последовательности в методах учета

Выбранная методика учета должна применяться как можно дольше с целью сопоставимости финансовых результатов организации по периодам

Принцип осмотрительности

Доходы отражаются в момент появления обоснованной уверенности, расходы - в момент появления обоснованной возможности. Принцип оправдывает создание в учете резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам, отражение уценки основных средств на счетах результата

Принцип реализации

Формирование в учете доходов в момент перехода права собственности, а не в момент получения денег

Принцип соответствия

Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором появились доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам


Принцип учетного периода. Согласно принципу непрерывности деятельности, допускается, что продолжительность работы хозяйственного предприятия не ограничена во времени. Но руководству и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела фирмы, т.е. каков финансовый результат за период.

Эта необходимость приводит к принципу учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. В России учетный или финансовый год соответствует календарному, т.е. с 1-го января по 31-е декабря.

Российские предприятия для текущего анализа деятельности и руководства составляют ежемесячные балансы, а для обеспечения контроля со стороны налоговых служб - ежеквартальные отчеты. Аналогичные отчеты требует, например, американская комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Такие отчеты называются промежуточными, чтобы отличать их от годовых отчетов. Промежуточные отчеты разрабатываются нарастающим итогом с начала года: за месяц; за несколько месяцев; за первый квартал (на 1 апреля); за полгода (на 1 июля); за 9 месяцев (на 1 октября).

Принцип существенности предполагает, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.

Если в западных странах границы существенности определяет само предприятие, то в России, например, при составлении отчетности о финансовых результатах, существенной признается статья, превышающая пять процентов от общей суммы доходов организации.

Принцип последовательности в методах учета предполагает, что выбранная методика учета на предприятии будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам. К числу многовариантных способов учета, влияющих на величину финансового результата относят:

- методы погашения стоимости амортизируемых активов;

- способы списания стоимости материально-производственных запасов;

- порядок списания общехозяйственных расходов организации;

- порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов;

- способ определения готовности работ (услуг);

- момент определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Принцип осторожности в оценке (бухгалтерского консерватизма или осмотрительности) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы в момент появления обоснованной уверенности. Этот принцип подвергнут критике Э. Хендриксеном и В. Бреда, которые утверждают, что применение принципа лишает учетные данные сравнимости, а преуменьшение учетных данных может привести к неудачным решениям, точно так же, как и их преувеличение.

В МСФО осмотрительность рассматривается как одна из составляющих надежности - качественной характеристики финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Соблюдение этого принципа не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, занижать доходы и завышать расходы. «Любой человек, а не только тот, кто оперирует тысячами или миллионами, должен быть осторожным или осмотрительным. Отсюда консерватизм - психологическая концепция, которая специально, как бы страхуя себя, предпочитает заведомо негативный (минимальный) вариант, гарантирующий предпринимателя от огорчений».

Действие принципа осторожности в учете демонстрирует порядок отражения на счетах результатов переоценки основных средств. Так, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, произведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Аналитико-управленческий аспект управленческого учета
Методологические проблемы исчисления налогооблагаемой прибыли
Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Управление качественными издержками в управленческом учете
Регламентация институционального статуса субъектов внутреннего аудита
Вернуться к списку публикаций