2011-07-04 09:00:37
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Концепции определения финансового результата в условиях рынка



Концепции определения финансового результата в условиях рынка


На рис. 1. нами показана взаимосвязь составляющих общей прибыли с показателями отчетности.

Взаимосвязь составляющих общей прибыли с показателями отчетности

 

Рис. 1. Взаимосвязь составляющих общей прибыли с показателями отчетности


Информация о формирования чистой прибыли за период представляется в отчете о прибылях и убытках. Сумму общей прибыли возможно определить расчетным путем на основании данных отчета об изменениях капитала, бухгалтерского баланса по операциям с собственным капиталом, не связанных с выплатами и взносами собственников и данных отчета о прибылях и убытках. В состав показателя «Изменение капитала безотносительно к его собственникам» автором включены операции, которые по российской методике учета относят на счета:

«Резервный капитал» - погашение облигаций акционерного общества за счет резервного капитала;

«Добавочный капитал» - изменение стоимости основных средств в результате переоценки, эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте;

«Целевое финансирование» - полученные средства третьих для осуществления мероприятий целевого назначения.

Деление результатов деятельности на чистую и общую прибыль связано с тем, что чистая прибыль служит основой для расчета прибыли на акцию. Э. С. Хендриксеном и М.Ф. Ван Бреда приводится классификация чистой прибыли по ее получателям, которая представлена с некоторыми дополнениями в табл. 1.


Таблица 1

Классификация чистой прибыли по ее получателям


Концепция результата

Составляющие прибыли

Получатели прибыли

Добавленная стоимость

Доходы от реализации продукции за минусом расходов по товарам, услугам, работам, материалам, приобретенным на стороне

Рабочие и служащие предприятия, его собственники, кредиторы, государство

Чистая прибыль предприятия

Превышение доходов над расходами. Расходы не включают уплату процентов, налогов на прибыль и реальное распределение дивидендов

Кредиторы, государство, собственники

Чистая прибыль инвесторов

Чистая прибыль предприятия за вычетом налогов на прибыль

Кредиторы, собственники

Чистая прибыль собственников (акционеров, участников, учредителей)

Чистая прибыль инвесторов за минусом процентов к уплате

Собственники


Чистая прибыль предприятия - это результат деятельности предприятия. Проценты по заемным средствам и дивиденды имеют отношение к финансированию предприятия. Собственники и кредиторы в равной мере относятся к инвесторам. Основное их различие заключается в уровне приоритета при предъявлении прав на прибыль и активы, когда предприятие ликвидируется. Согласно ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов удовлетворяются раньше, чем собственников. Рассмотрение прибыли с точки зрения ее получателей обосновывает, почему проценты к уплате должны показываться на счете прибылей и убытков, а не относится к управленческим расходам или капитализироваться.

В России долгие годы оценить, во что обошлось предприятию привлечение заемных средств, было не возможно. С введением ПБУ 10/99 эта ситуация изменилась.

Величина прибыли напрямую зависит от применяемых компаниями при составлении финансовой отчетности концепций поддержания капитала. Влияние концепций прибыли и капитала на исчисление финансового результата изложено в табл. 2.


Таблица 2

Влияние концепций прибыли и капитала на исчисление финансового результата


Концепции

Определение прибыли (убытка)

Влияние на исчисление результата

Концепция полной (общей) прибыли

Изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за период как результат хозяйственных операций и событий, не связанных с вкладами собственников и выплат собственникам

Изменение капитала безотносительно к его собственникам и совокупные корректировки данных предыдущих периодов относят к результатам отчетного года

Концепция чистой прибыли

Сумма прибыли (убытка) от осуществления обычной деятельности (основной и неосновной) и результата чрезвычайных обстоятельств

Изменение капитала безотносительно к его собственникам и совокупные корректировки данных предыдущих периодов относят на счета капитала

Концепция поддержания финансового капитала

Превышение финансовой (денежной) суммы активов за период за минусом всех распределений и взносов владельцев

Изменение цен на активы и кредиторскую задолженность относят к результатам периода

Концепция поддержания физического капитала

Превышение физической производительности (операционной способности) компании за период за минусом всех распределений и взносов владельцев

Изменение цен на активы и кредиторскую задолженность относят на счета капитала


Выбор концепции зависит от потребностей пользователей отчетности. В МСФО сказано, что если пользователи озабочены обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала, принимается финансовая концепция. Если пользователей заботит операционная способность компании, используется физическая концепция.

Концепция поддержания финансового капитала. Согласно этой концепции капитал - синоним чистых активов или инвестированной покупательной способности. Прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода за минусом всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания физического капитала. Капитал - производственная мощность компании. Прибыль считается полученной, если физическая производительность (или операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Принципиальная разница между двумя концепциями состоит в отражении в учете результатов изменений цен на активы и кредиторскую задолженность компании. При поддержании финансового капитала изменения цен относятся к результатам периода, при поддержании физического капитала изменения цен влияют на величину капитала.

В отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету не рассматриваются положения о различных подходах к исчислению результата. Сумма переоценки основных средств относится на счет добавочного капитала, что соответствует концепции поддержания физического капитала. Изменение цен на оборотные активы, например ценные бумаги, отражается в составе результатов деятельности за период, следовательно, применяется концепция поддержания финансового капитала. Палий В.Ф. российскую практику считает соответствующей юридической концепции капитала, не рассматриваемой Принципами МСФО.

В российском бухгалтерском учете существует следующая схема формирования чистой прибыли:

Чистая прибыль/убыток за отчетный период

Для учета финансовых результатов отчетного периода Планом счетов  предусмотрены следующие счета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организаций в бухгалтерском учете определяется разницей между прибылью (убытком) до налогообложения (включая результаты чрезвычайных событий) и налогом на прибыль. Исчисление налога на прибыль регулируется Налоговым Кодексом (HK) РФ. В HK предусмотрен иной, чем в бухгалтерском учете, порядок определения прибыли для целей налогообложения. В налоговом учете прибыль исчисляется суммированием результата реализационных и внереализационных операций. На рис. 2 автором наглядно проиллюстрирована процедура исчисления прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

Формирование показателей прибыли в бухгалтерском и налоговом учете

 

Рис. 2. Формирование показателей прибыли в бухгалтерском и налоговом учете


Налогооблагаемая прибыль определяется на основании прибыли, сформированной по данным налогового учета следующим образом:

Налогооблагаемая прибыль

К доходам, не учитываемым при налогообложении, относят, например, положительную разницу, полученную при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; сумму восстановленных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги; положительную разницу, образовавшуюся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на них; средства, полученные из бюджета в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов и сборов.

Расходы, не учитываемые при налогообложении, например, представлены суммами превышений расходов на рекламу, представительские цели над установленными лимитами; безвозмездно переданного имущества; ценовых разниц при реализации товаров по льготным ценам своим сотрудникам; на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов и т. д.

Чистая прибыль достаточно субъективная категория, так как ее показатель определяется не суммой денег на расчетном счете, не величиной торговой наценки, а моментом идентификации в учете элементов, ее формирующих, принятой на предприятии методикой учета. В современном бухгалтерском учете исчисление финансового результата регулируется не только концепциями прибыли, правилами, предписанными действующими нормативными документами по учету и налогообложению, но и теоретическими принципами, которые призваны «дать разумное объяснение тому, что делают или собираются делать бухгалтеры».


Шматова Елена Владимировна



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Методика учета формирования финансовых результатов согласно Плану счетов
Внутренний контроль и его место в системе эффективного менеджмента
Аналитико-управленческий аспект управленческого учета
Обоснование механизма формирования расходов отчетного периода
Методические основы и направления развития внутреннего аудита в системе менеджмента компаний
Вернуться к списку публикаций