2011-03-07 09:00:46
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Управление качественными издержками в управленческом учете



Управление качественными издержками в управленческом учете


Аналогичная причинно-следственная связь наблюдается:

- между абсолютной величиной превентивных издержек и расходами на удовлетворение претензий потребителей, включаемыми в вынужденные издержки;

- между издержками по удовлетворению жалоб потребителей и суммой издержек (это прежде всего затраты на техническую приемку продукции и оценку потребительских свойств изделий «на месте» потребления), так как рост последних означает снижение вероятности обнаружения дефектов уже реализованных товаров.

Таким образом, для промышленного предприятия, несущего значительные вынужденные издержки (как правило, речь идет о новых субъектах рынка) главным способом минимизации совокупных качественных издержек в долгосрочном периоде становится эскалация контрольных (прежде всего превентивных) издержек (в краткосрочном периоде это приведет к возрастанию общей качественной себестоимости). Только преуспевающие промышленные предприятия, имеющие устойчивые рынки сбыта, могут позволить себе опережающее по сравнению с оценочными увеличение превентивных издержек (прежде всего инвестиций в основные фонды, новые технологии и образовательные программы для персонала) с целью минимизации совокупных качественных издержек. В то же время рост превентивных издержек оказывает наибольшее мультипликативное воздействие на снижение качественной себестоимости:

а) через сокращение брака и издержек по удовлетворению претензий потребителей (т.е. вынужденных издержек);

б) через сокращение затрат на техническую приемку и получение экспертных оценок (т.е. оценочных издержек).

Обобщая вышеизложенное, можно выделить два правила минимизации общей величины качественных издержек промышленного предприятия:

1) минимизация отдельных компонентов качественной себестоимости не означает минимизации последней, например, экономия на дорогостоящих превентивных издержках в краткосрочном периоде обеспечивает снижение качественной себестоимости, а в перспективе - вызывает ее рост.

2) в связи с «убывающей предельной производительностью» превентивных издержек существует порог, за которым наращивание их суммы не результируется в сокращении величины совокупных качественных издержек или даже приводит к ее увеличению.

О результатах деятельности предприятия по минимизации качественной себестоимости могут служить данные отчетов о качественных издержках, составляемых на периодической основе.

Подобные отчеты, которые могут составляться как для структурных производственных отделов, так и для предприятия в целом и содержать подробную информацию о различных компонентах качественной себестоимости.

Величина контрольных издержек для небольшого промышленного предприятия должна стремиться «снизу» к величине вынужденных издержек. На промышленных предприятиях с многономенклатурным производством возможны значительные колебания сумм как контрольных, так и вынужденных издержек. В этом случае целесообразна «переброска» превентивных и оценочных издержек из «благополучных» производственных отделов в отделы, где вынужденные издержки существенно превышают контрольные.

Анализ изменения общей величины качественной себестоимости осуществляется путем представления данных отчетов о качественных издержках в виде круговых и столбцовых диаграмм, а также линейных графиков. На рис. 3 представлен линейный анализ изменения качественной себестоимости.

Графический анализ изменения совокупности качественных издержек

Рис. 3. Графический анализ изменения совокупности качественных издержек.


Данный рисунок показывает, что существует оптимальное соотношение между двумя категориями качественных издержек, обеспечивающее достижение максимального уровня общей качественной себестоимости. Равновесие между величинами качественных и вынужденных издержек является необходимым условием минимизации совокупных качественных издержек. Подобная ситуация на рисунке достигается в критической точке К, где контрольные издержки равны вынужденным и составляют, соответственно, 50% качественной себестоимости. Как уже отмечалось ранее, дальнейшее наращивание суммы контрольных издержек (прежде всего за счет превентивных издержек) автоматически влечет за собой возрастание совокупных качественных издержек.

Анализ временного тренда различных компонентов качественной себестоимости удобнее проводить посредством построения линейных диаграмм (рис. 4).

Анализ временного тренда различных групп качественных издержек

Рис. 4. Анализ временного тренда различных групп качественных издержек

ВИ (1) - внутренние вынужденные издержки;

ВИ (2) - внешние вынужденные издержки.


Выходящее на рынок промышленное предприятие (период 0-1) предпринимает незначительные усилия по предотвращению низкого качества как в процессе производства, так и за его рамками (ее цель на данном отрезке времени - наращивание объемов производства и реализации продукции для завоевания рынков сбыта). В связи с этим фирма несет значительные вынужденные издержки. При этом, поскольку предприятие работает на новейшем оборудовании, дефекты изделий обнаруживаются преимущественно на стадии потребления, поэтому внешние вынужденные издержки превышают внутренние (ВИ2 > ВИ1). В периоде 1-2 предприятие вынуждено предпринимать усилия как по предупреждению, так и по нейтрализации низкого качества внутри и вне производственного процесса. Грамотная политика означает планомерное наращивание оценочных и внутренних вынужденных издержек, сопровождающееся резким всплеском превентивных издержек. В результате рост внешних вынужденных издержек замедляется, т.е. потребители проникаются доверием к продукции предприятия. В периоде 2-3 подобная политика выражается в сокращении абсолютной величины внешних вынужденных издержек. В то же время дальнейшее наращивание контрольных издержек, и прежде всего превентивных, вызывает снижение и внутренних вынужденных издержек. В периоде 3-4 тенденция к уменьшению совокупных вынужденных издержек принимает необратимый характер, что позволяет предприятию стабилизировать превентивные издержки. Поскольку предприятие получило устойчивые рынки сбыта, и вероятность возникновения низкого качества в рамках и за рамками производственного процесса мала, величина оценочных издержек может быть снижена. Наконец, в периоде 4-5 компания получает возможность сокращения и дорогостоящих превентивных издержек. Впервые происходит заметное ограничение общей качественной себестоимости. В периоде 5-6 для предприятия возникает возможность минимизации совокупных качественных издержек. Это происходит за счет того, что вынужденные издержки сокращаются более быстрыми темпами, чем контрольные, и по сумме сравниваются с последними. Таким образом, графический анализ изменения величины качественных издержек позволяет предприятию выработать стратегию минимизации качественной себестоимости в долгосрочном периоде, которую кратко можно сформулировать следующим образом: наращивание фирмой превентивных издержек финансируется за счет пропорционального сокращения сначала внутренних вынужденных, а затем и оценочных издержек. В краткосрочном периоде такая политика создает предпосылки для стабилизации совокупных качественных издержек, а в долгосрочном - обеспечивает заметное сокращение качественной себестоимости при повышении качества продукции.

Для выяснения результатов реализации рассмотренной выше политики управления качеством на промышленном предприятии целесообразно отражение информации о совокупных качественных издержках в финансовой отчетности предприятия, а именно, к отчету о финансовых результатах предлагается составлять справку-отчет о качественной себестоимости.

Полученная таким образом информация о качественной себестоимости позволит:

а) оценить финансовые последствия для предприятия в связи с возможностью или фактом возникновения низкого качества внутри и вне производственного процесса (в том числе упущенной выгоды);

б) усилить мотивацию управленческого аппарата предприятия и руководителей производственных подразделений к повышению качества продукции.

Важность выявления и учета различных категорий качественных издержек на современном промышленном предприятии очевидна. Подчеркнем также, что необходимым условием достижения минимума качественной себестоимости при высоком качестве продукции фирмы является грамотный анализ изменения совокупных качественных издержек, заключительной стадией которого является отражение стоимостной информации о качественной себестоимости в финансовой отчетности предприятий. Важность подобной работы для совершенствования финансовых результатов деятельности предприятия может быть проиллюстрирована следующими цифрами: исследования крупнейших западных аналитиков в области контроля за качеством свидетельствуют, что совокупные качественные издержки крупнейших в мире промышленных компаний составляют от 10 до 20% от их операционной прибыли, тогда как совершенствование учета качественных издержек может обеспечить сокращение общей качественной себестоимости компаний до 2,55% операционной прибыли. Таким образом, основное значение сбора и анализа данных о качественных издержках промышленных предприятий в рамках управленческого учета заключается в вовлечении резерва сокращения качественной себестоимости и, соответственно, увеличения прибыли от основной деятельности.

К. Алазар и С. Сепари в книге, посвященной проблематике управленческого учета, приводят схему, названную ими «дерево целей управленческого учета», имеющую следующий вид:

дерево целей управленческого учета

Содержание управленческого учета, как информационной системы, касающейся прежде всего внутренней организации предприятия приведено на рис. 5. (процессы, находящиеся в ведении управленческого учета обведены рамкой).

Содержание управленческого учета с позиций внутренней организации предприятия

Рис. 5. Содержание управленческого учета с позиций внутренней организации предприятия.


Приведенная схема указывает на то, что управленческий учет должен приводиться в соответствии с целями и стратегией предприятия.



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Характеристика производственной и коммерческой деятельности АО «САМЕКО» за 1995 год
Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации
Бюджетирование в системе управленческого учета
Некоторые проблемы перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты
Понятие дохода и моменты его признания в учете
Вернуться к списку публикаций