Временной анализ сумм маржинального дохода в рамках расчета критической точки можно проиллюстрировать следующим графиком (рис. 1), построенным на основе исходных данных, приведенных в таб. 1.
Таблица 1.
Исходные данные для временного анализа маржинального дохода
Месяц
затраты на производство (нарастающим итогом)
планирование результата
проверка результата
отклонение результата
плановая величина маржинального дохода
чистая прибыль
факт, объем маржинального дохода
чистая прибыль
плановая и фактическая величина маржинального дохода
млн. руб
млн. руб
млн. руб
млн.руб.
млн.руб.
в месяц
нараст итогом
в месяц
нараст итогом
в месяц
нараст итогом
в месяц
нарас итого
в
месяц
нараст итогом
1
100
48
48
-52
-52
40
40
-60
-60
-8
-8
2
200
64
112
-36
-88
60
100
-40
100
-4
12
3
300
89
201
-11
-99
70
170
-30
-130
-19
-31
4
400
113
314
+13
-86
90
260
-10
-140
-23
-54
5
500
195
509
+95
+9
135
395
+35
-105
-60
-114
6
600
267
776
+167
+176
185
580
+85
-20
-82
-196
7
700
289
1065
+189
+365
315
895
+215
+195
+26
-170
8
800
186
1251
+86
+451
200
1095
+100
+295
+14
-156
9
900
93
1344
-7
+444
90
1185
-10
+285
-3
-159
10
1000
52
1399
-48
+396
50
1235
-50
+235
-2
-161
11
1100
48
1444
-52
+344
40
1275
-60
+175
-8
-169
12
1200
56
1500
-44
+300
45
1320
-55
+120
-11
-180
плановые затраты на организацию (постоянные) равны фактич.
плановые величины
б-100
в-а
фактические величины
е-100
ж-а
е-б
ж-в
При этом получаются две критические точки - точки рентабельности. Точка А показывает момент, в который накопленная сумма маржинального дохода перекрыла накопленный объем постоянных затрат за тот же период. Однако общий вывод о прибыльности работы предприятия можно сделать только в конце отчетного периода. Точка В соответствует моменту, когда предприятие порыло все годовые затраты на производство (1200 млн.руб.), а фактический момент покрытия постоянных затрат произошел позже запланированного, в результате чего была недополучена прибыль в размере 180 млн.руб. Ежемесячный анализ критических точек дает возможность не только следить за отклонением сумм маржинального дохода от плана, но и осуществлять противодействующие меры и контролировать их эффективность. Если руководству предприятия удается до конца планового периода ликвидировать отклонение от плана, то его меры можно считать успешными.
На основе анализа взаимосвязи затрат, прибыли, объема реализации рассчитывается ряд показателей, используемых в принятии управленческих решений:
1) Критическая продажная цена, определяемая при данном уровне реализации, постоянных затрат и переменных затрат на единицу изделия, показывает величину, на уровне которой прекращается покрытие полных затрат. Эта цена, не позволяющая получить прибыль, соответствует точке критического объема производства:
Ц О = 3 пост. = з пер.О
Используя исходные данные графика (рис. 1), получаем:
