2013-05-14 18:27:27
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур



Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур


Формирование модели учета процедур банкротства

Институт банкротства имеет определяющее влияние на развитие экономики России по многим причинам, главнейшими из которых являются следующие.

Во-первых, процедурам банкротства, таким как наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, по оценке экспертов, ежегодно подвергается около 100 тыс. институциональных единиц.

Во-вторых, указанные процессы регулируются в основном Федеральным Законом «О несостоятельности (банкротстве)», в котором, разумеется, не отражены многочисленные учетно-аудиторские аспекты этих довольно сложных процессов в отношении предприятия-должника.

В-третьих, преобразовательные процессы типа наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства связаны с управлением весьма значительными ценностями и являются, по сути дела, отдельным видом деятельности, т.е. доверительным управлением.

В-четвертых, основой этих процессов является доверительное управление собственностью в виде активов, капитала, чистых активов и чистых пассивов. С точки зрения Й. Бетге, бухгалтерское превышение пассивов над задолженностью (чистая задолженность) считается формальным превышением.

В-пятых, банкротство часто рассматривается как прекращение деятельности предприятия, его ликвидация, что в корне ошибочно. Банкротство в его самом широком смысле - это административный процесс, в соответствии с которым компании, которая не - в состоянии выполнять финансовые обязательства или платить по своим долгам при наступлении срока, разрешается провести финансовую реорганизацию, т.е. господствует идея сохранения предприятия и соответствующих рабочих мест.

В-шестых, во всех процессах реорганизации должен учитываться и по возможности уменьшаться риск катастрофы, дефолта, ликвидации. Все дело в том, что риск - это ситуация, когда решение, которое принимается на основе достаточного объема информации, направлено на достижение конкретной цели, но будущие результаты различных альтернатив могут изменяться, или варьировать вероятности их достижения. В контексте исследования процедур банкротства риск характеризуется тем, что результат санирования должника может не совпасть с программой арбитражного управляющего по выводу кризисного предприятия из состояния неплатежеспособности. Предприятие- должник может так и не восстановить платежеспособность и быть подвергнутым конкурсному производству с продажей всего имущества на открытых торгах и соразмерным удовлетворением требований кредиторов за счет вырученных средств. Также присутствует риск в отношении размеров возврата кредиторской задолженности.

По результатам анкетного обследования, процессами санации было охвачено 23 предприятия, в т.ч. ОАО «Белокалитва сельмаш», ПКФ «Агродробмашсервис», ЗАО «Константиновское», МУП «ЖКХ Каменского района», ОАО «Несветайводстрой», МП «Тепловые сети», ОАО «Белокалитвинск агропромтранс», МУП «Тепловодоснабжение», ООО «Водоканал» и др. При этом рассматривались учетные процессы, связанные с санированием. На основании полученных материалов была разработана модель учета процедур банкротства.

Бухгалтерская модель учета процедур банкротства, представленная агрегатами нижеприведенной таблицы, разработана с учетом следующих 4 позиций.


Бухгалтерская модель учета процедур банкротства


Агрегаты

Доверительное управление как вид деятельности

Классификационные признаки доверительного управления

Оценка собственности

Варианты организации учета доверительного управления

Показатели доверительного управления

Стратегическогое управление процессами реорганизации

Отчетность

Процедуры банкротства

Деловая операция

Теория агентстких отношений

Модель агентских отношений

Правомочия в сфере доверительного управления

Собственность


Отдельный баланс

Специальные счета

Испольщование комплекса счетов доверительного управления

Производный баланс доверительного управления

Чистые активы

Чистые пассивы

Оценка риска

Стратегический производный балансовый отчет

Контроль и регулирование

Санационный производный балансовый отчет

Ликвида-

ционный баланс

Наблюдение

Признается интернациональной моделью финансового учета, но до сих пор законодательно не закреплено в России

Экономическая деятельность по управлению арбитражными процессами


Определение результатов управления как имущественным комплексом

Доверитель - агент


Признаки правомочности


Агрегированная и дезагрегированная в целях управления и контроля


Используется 17 методов в зависимости от потребности


Применяется в совместной деятельности


Счета 22, 27 и др.


Доверительное управление ценными бумагами в банковской сфере


Реорганизационный производный балансовый отчет


Агрегированный показатель собственности


Дезагрегированный показатель собственности


Хеджированный производный балансовый отчет


Алгоритм, состоящий из 7 итераций


Осуществление комплекса аудиторских процедур


Чистые активы и чистые пассивы, полученные в результате санации


Предварительный, промежуточный и окончательный ликвидационный балансы


Финансовое оздоровление

Внешнее управление

Конкурсное производство


Во-первых, был разработан ряд бухгалтерских моделей, связанных с процессами доверительного управления собственностью.

Во-вторых, имеет место значительный информационный вакуум, и многие вопросы законодательства не решены. Из 15 крупных направлений доверительного управления имуществом лишь по двум видам имеются инструктивные материалы:

- Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ Минфина РФ №68н от 24.12.98г.);

- Об утверждении указаний по отражению в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного · управления имуществом (Приказ Минфина РФ №97н от 28.11.01 г.).

В-третьих, конечным и неудачным результатом санирования является признание должника банкротом. Исходя из общепринятых позиций, банкротство, несостоятельность - это ситуация, при которой обязательства фирмы превышают стоимость ее активов в текущих ценах. Поэтому у фирмы- банкрота сумма акционерного капитала будет отрицательной, если только ей не удастся ликвидировать свои активы по цене, превышающей их справедливую (текущую) рыночную стоимость. То есть в случае банкротства чистые активы приобретают отрицательный характер, что вообще не характерно для цивилизованных рыночных отношений, так как субъекты рынка должны иметь определенную рыночную стоимость.

В-четвертых, главная цель процедур банкротства — не наказать несостоятельного должника, а освободить предприятие от немедленной выплаты долгов, давая ему возможность начать заново.

В бухгалтерской модели учета процедур банкротства представлены следующие процедуры банкротства:

- наблюдение;

- финансовое оздоровление;

- внешнее управление;

- конкурсное производство.

Указанные реорганизационные процессы в рассматриваемой бухгалтерской модели характеризуются 7 агрегатами:

- доверительное управление как вид деятельности;

- классификационные признаки доверительного управления;

- оценка собственности;

- варианты учета доверительного управления;

- показатели доверительного управления;

- стратегическое управление процессами реорганизации;

- отчетность.



← предыдущая страница    следующая страница →
123456789




Интересное:


Новые направления в развитии методологии финансового учета
Основные теоретические проблемы современного управленческого учета
Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур
Методологические проблемы исчисления налогооблагаемой прибыли
Возникновение и сущность управленческого учета
Вернуться к списку публикаций