2013-05-14 18:27:27
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур



Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур


В соответствии с интернациональной моделью бухгалтерского финансового учета, любые излишки и недостачи имущества учитываются на специальном счете: по кредиту - излишки, по дебету - недостачи, и лишь разница относится на счет «Прибыли и убытки», создавая партнерские отношения в рыночных условиях.

При социализме любые излишки собственности относились в доход государства, так как собственность была общегосударственной, а недостачи - на виновных лиц, пересортицу же было очень трудно доказать, так как она уменьшала государственные доходы, в бюджетных же организациях излишки приводили к уменьшению финансирования. Таким образом, прослеживался приоритет государства, а не равенство участников рынка.

В рыночных условиях России те же излишки собственности относятся на прибыли, и государство получает свою долю в виде налога с прибыли, не допуская уменьшения излишков на размер недостач собственности, что опять подчеркивает приоритет государства и отход от полноценных рыночных отношений, т.е. приоритет одного субъекта рынка над другим.

Пятый блок предназначен для отражения информации по разделительным балансам. Разделительный баланс является документом, служащим основанием для передачи имущества и обязательств юридического лица при реорганизации в форме выделения и разделения (п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Данный документ является обязательным, поскольку непредставление его в регистрирующий орган, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам юридического лица влекут отказ в государственной регистрации реорганизуемого юридического лица (п. 2 ст. 59 ГК РФ).

При этом необходимо подчеркнуть, что разделение успешно только в том случае, если оно позволяет достигнуть синергетического эффекта или устранить анергию. Для этих целей предназначены шестой и седьмой блоки разделительного производного балансового отчета. В шестом блоке отражается гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств для получения, в зависимости от решаемых задач, следующих производных балансовых отчетов:

- синергетического для управления синергетическим эффектом;

- стратегического для решения стратегических задач проникновения на рынки и решения конкурентных проблем;

- иммунизационного для управления платежеспособностью;

- хеджированного для управления резервной системой предприятия.

Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств предприятия отражается следующим образом. Предположим, что предприятие располагает следующими ресурсами.

1) Оборотные активы:

- предприятие «А»:

а) балансовая стоимость 800 тыс. руб.

б) справедливая стоимость 820 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.д. - списаны оборотные активы на сумму 800 тыс. руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 820 тыс. руб. поступление денежных средств от гипотетической реализации оборотных активов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 20 тыс. руб. определена прибыль от реализации.

- предприятие «Б»:

а) балансовая стоимость 300 тыс. руб.

б) справедливая стоимость 290 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.д. - списаны оборотные активы на сумму 300 тыс. руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 290 тыс. руб. - поступление денежных средств от гипотетической реализации оборотных активов.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10 тыс. руб. - отражен убыток от реализации,

2) Внеоборотные активы:

- предприятие «А»

а) балансовая стоимость 700 тыс. руб.

б) справедливая стоимость 715 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т.д. 700 тыс. руб. - списана балансовая стоимость внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 715 тыс. руб. - поступление денежных средств от реализации внеоборотных активов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 15 тыс. руб. - прибыль от реализации внеоборотных активов.

- предприятие «Б»:

а) балансовая стоимость 200 тыс. руб.

б) справедливая стоимость 200 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т.д. 200 тыс. руб. - списана балансовая стоимость внеоборотных активов;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 200 тыс. руб. - поступление денежных средств от реализации внеоборотных активов.

3) Гипотетическое удовлетворение обязательств:

- предприятия «А»:

а) балансовая стоимость 690 тыс. руб.

б) справедливая стоимость 700 тыс. руб.

Дебет счета 99 Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» - доначислены обязательства в соответствии с их справедливой стоимостью в сумме 10 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» в сумме 700 тыс. руб. - гипотетически погашены обязательства.

- предприятие «Б»:

а) балансовая стоимость 310 тыс. руб.

б) справедливая стоимость 330 тыс. руб.

Дебет счета 99 Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» - доначислены обязательства в соответствии с их справедливой стоимостью в сумме 20 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» в сумме 330 тыс. руб. - гипотетически погашены обязательства.

Нулевой баланс, представленный в седьмом блоке макета, используется для контрольных целей и построен на принципе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в балансовых оценках. Дело в том, что разделение баланса материнской компании при разделении или выделении дочерних предприятий по закону должно происходить так, чтобы после этого выделения соотношение между собственным и заемным капиталом как в материнской компании, так и в ее дочерних фирмах было одинаковым и равным тому, которое было в материнском предприятии до выделения из него дочерних фирм. Нулевой баланс обеспечивает достижение равенства между чистыми пассивами вступительного реорганизационного баланса и разделительными балансами А, Б и т.д.

В нашем примере, в результате гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в справедливых ценах получены чистые пассивы:

- по предприятию «А» - 845 тыс. руб.;

- по предприятию «Б» - 160 тыс. руб.;

- итого - 1005 тыс. руб.

Исходя из размера уставного капитала предприятий, возникших в результате разделения (по предприятию «А» - 400 тыс. руб. или 80%; по предприятию «Б»

- 100 тыс. руб. или 20%) распределение собственности по справедливой стоимости должно дать следующие результаты:

- предприятие «А»: (1005 тыс. руб. * 80) / 100 = 804 тыс. руб.

- предприятие «Б» (1005 тыс. руб. * 20) / 100 = 201 тыс. руб.

Как показывает опыт приватизации, неиспользование системы разделительных балансов приводит к неправильному распределению собственности. По данным разделения Ростовского треста столовых в 1992 году, в состав которого входило 114 предприятия, 17 были приватизированы с отрицательным капиталом, а 8 получили весьма значительную излишнюю собственность в размере 11,6 млн. руб.

Неправильное разделение собственности по ОАО «Жирновский щебеночный завод» при общей стоимости чистых активов в 487 тыс. руб. между двумя группами собственников привело к тому, что одна группа собственников получила в балансовой оценке на 24,6 тыс. руб. больше, чем другая. По ООО «Гуковское дорожно-строительное управление» при стоимости чистых активов в 573,4 тыс. руб. расхождение составило 40,7 тыс. руб. По ОАО «Шахтинский кирпич» при стоимости чистых активов в 41,0 тыс. руб. расхождение составило 0,9 тыс. руб. При разделе собственности расхождение всегда имеет место по двум причинам:

- деление производится по функциональному признаку (ОАО «Жирновский щебеночный завод», ООО «Гуковское дорожно-строительное управление);

- неправильно определяется рыночная стоимость разделяемых объектов (ОАО «Шахтинский кирпич»).

Таким образом, разработанный макет разделительного производного балансового отчета включает вступительный бухгалтерский баланс, уточненный бухгалтерский баланс, при помощи которого осуществляется управление базой разделения (уставным капиталом; чистыми активами пропорционально уставному капиталу; отклонением от правового размера и регулирование отклонения), разделительные проводки, разделительные балансы, производные балансовые отчеты контрольного (нулевого) и управленческого характера. Использование данной методики обеспечивает отражение в учете разделительных процессов и создание информационной базы для эффективного управления разделительными процессами.



← предыдущая страница    следующая страница →
123456789




Интересное:


Налоговая база как элемент налогообложения
Цели, задачи и направления реформирования бухгалтерского учета в России
Основные теоретические проблемы современного управленческого учета
Новые направления в развитии методологии финансового учета
Управленческий учет и его роль в управлении
Вернуться к списку публикаций