2013-05-14 18:27:27
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур



Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур


Реорганизационный производный балансовый отчет включает следующие разделы.

Первый раздел - вступительный баланс реорганизуемого предприятия с подтверждением имущества и обязательств данными соответствующих инвентаризаций и с отражением чистых активов, которые составили 3000 тыс. руб. на момент принятия, решения о реорганизации, в том числе по предприятию А - 1450 тыс. руб., Б - 1550 тыс. руб.

Второй раздел - корректировочная информация, связанная с заключенным договором о реорганизации, и скорректированный вступительный бухгалтерский баланс.

В этом разделе отражаются самые разнообразные хозяйственные операции, приводящие к изменению чистых активов. Например, по данным соглашения по реорганизации следующие хозяйственные операции увеличивают добавочный капитал на 300 тыс. руб. и соответствующие активы:

по предприятию «А» - 250 тыс. руб.

по предприятию «Б» - 50 тыс. руб,

что отражается записями по предприятию «А»:

1) Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - 250 тыс. руб. В макете реорганизационного производного балансового отчета эта проводка приводит к суммовому увеличению раздела «Внеоборотные активы» и раздела «Капитал и резервы».

По предприятию «Б»:

2) Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - 50 тыс. руб.

Наряду с этим имели место 6 операций по уменьшению добавочного капитала и уменьшению основных средств на сумму 120 тыс. руб.

Проводки по предприятию «А»:

3) Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства» - 40 тыс. руб.

Проводки по предприятию «Б»:

4) Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства» - 80 тыс. руб.

В результате получен скорректированный баланс с чистыми активами 3180 тыс. руб., в том числе, предприятие «А» - 1660 тыс. руб., предприятие «Б» - 1520 тыс. руб.

Третий раздел реорганизационного производного балансового отчета предусматривает переход к новой учетной политике и корректировку бухгалтерских балансов в связи с этим.

По результатам перехода к новой учетной политике, на вновь возникшем предприятии в реорганизационном производном балансовом отчете сделаны записи.

5) Уточнен резервный капитал предприятий при переходе на новую учетную политику с увеличением резервного капитала предприятия «А» на 30 тыс. руб. Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал» - 30 тыс. руб.

6) Скорректирован финансовый результат предприятия «Б» в результате перехода на учет «по отгрузке» вместо учета «по реализации». Как следствие этого финансовый результат уменьшен на 40 тыс. руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - 40 тыс. руб.

В результате перехода к новой учетной политике чистые активы составили 3140 тыс. руб., в том числе предприятия «А» - 1660 тыс. руб., предприятия «Б» - 1480 тыс. руб.

Четвертый раздел обеспечивает формирование нового капитала. Все дело в том, что договором о слиянии может быть предусмотрено увеличение, уменьшение или оставление прежнего размера капитала участниками реорганизации. В случае увеличения капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников (добавочный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.), во вступительном балансе после реорганизации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

При этом возможны два варианта:

- превышение чистых активов над величиной уставного капитала распределяется между уставным капиталом и добавочным капиталом (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций);

- разница между чистыми активами и уставным капиталом относится на нераспределенную прибыль, если такое превышение происходит за счет добавочного капитала или резервного капитала, так как при переходе капитала в собственность должен быть уплачен налог.

В случае, если стоимость чистых активов возникшей в результате реорганизации организации окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном балансе после реорганизации в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, уставный капитал увеличен за счет взносов учредителей: предприятия «А» — на 340 тыс. руб., предприятия «Б» - на 20 тыс. руб.

7) Проводки по предприятию «А»:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - 340 тыс. руб.

8) Проводки по предприятию «Б»:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - 20 тыс. руб.

В результате уставный капитал объединяемых предприятий составил 3500 тыс. руб., в т.ч. предприятия «А» — 2000 тыс. руб., предприятия «Б» - 1500 тыс. руб.

Пятый раздел представлен трансформационными записями, предназначенными для отражения активов, обязательств и капитала вновь созданных организаций. Они отражаются с использованием следующих счетов в зависимости от ситуаций (изменение состава учредителей, создание материнской компании без изменения уставного капитала и др.):

- счет 75 «Расчеты с учредителями»;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- использование транзитного нулевого счета (00), не указанного в плане счетов, но часто применяемого в прикладных бухгалтерских программах, например «1 :С Бухгалтерия».

9) Трансформационные записи по предприятию «А»:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 01 «Основные средства» - 2350 тыс. руб.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 10 «Материалы» 1200 тыс. руб.

Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 1700 тыс. руб.

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 300 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями - 150 тыс. руб.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 1400 тыс. руб.

10) Трансформационные записи по предприятию «Б».

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета. 01 «Основные средства» - 1990 тыс. руб.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 10 «Материалы» - 2960 тыс. руб.

Дебет счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и т.д. Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 1500 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 850 тыс. руб.

Дебет счета бб «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 2600 тыс. руб.

Трансформационные проводки исключительно важны для отражения в учете изменения расчетов с учредителями, с материнской компанией, разными дебиторами и кредиторами, так как отчетность (баланс) хранится в архивах 75 лет.

Шестой раздел формирует вступительный баланс после реорганизации, т.е. баланс предприятия «С» с валютой баланса 8500 тыс. руб. и чистыми активами в сумме 3500 тыс. руб.

Седьмой раздел предназначен для отражения гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в целях обеспечения контроля за правильностью процесса реорганизации на базе определения дезагрегированного показателя собственности, т.е. чистых пассивов: капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, гудвилл.

Гипотетические процессы в нашем примере представлены следующими записями:

11) Отражается гипотетическая реализация оборотного капитала:

- балансовая стоимость 4160 тыс. руб.

- справедливая стоимость 6000 тыс, руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.д. на сумму 4160 тыс. руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 6000 тыс. руб. поступление денежных средств от гипотетической реализации оборотных активов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 1840 тыс. руб. определена прибыль от реализации.

В макете реорганизационного производного балансового отчета, обороты по счету 91 для краткости не показываются.

12) Отражается гипотетическая реализация внеоборотных активов:

- балансовая стоимость 4340 тыс. руб.

- справедливая стоимость 4000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т.д. в сумме 4340 тыс. руб. - списана балансовая стоимость внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 4000 тыс. руб. - поступление денежных средств от реализации внеоборотных активов.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 340 тыс. руб.- убыток от реализации.

Поскольку счет 91 закрывается, то в макете обороты по этому счету не показываются.

13) Отражается гипотетическое удовлетворение краткосрочных обязательств:

- балансовая стоимость 4000 тыс. руб.

- пеня за просрочку платежа 1000 тыс. руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. - 1000 тыс. руб. - отражена в учете задолженность по пеням.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 5000 тыс. руб. - погашена основная сумма долга и пеня.

Таким образом, в макете реорганизационного производного балансового отчета происходит уменьшение оборотных активов на 5000 тыс. руб.

14) Отражается гипотетическое удовлетворение долгосрочных обязательств:

- балансовая стоимость 1000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 900 тыс. руб.

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Кредит счета 99 - 100 тыс. руб. - уменьшение размера долгосрочных обязательств списывается на прибыль. Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 900 тыс. руб.

В результате осуществления гипотетических процессов чистые пассивы составили 4100 тыс. руб. Ценовую составляющую собственности можно определить как разницу чистых пассивов по нулевому балансу и чистых активов по балансу после реорганизации (шестой раздел макета). В нашем условном примере ценовая составляющая собственности составила:

4100 – 3500 = 600 тыс. руб.

Таким образом, рыночная стоимость предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую на 600 тыс. руб.

Разработанный макет реорганизационного производного балансового отчета включает вступительный баланс, корректировку информации по реорганизации, переход к новой учетной политике, формирование капитала нового предприятия, трансформационные записи, вступительный баланс после реорганизации, гипотетические процессы реализации активов и удовлетворения обязательств и нулевой баланс, используемый для целей контроля реорганизационных процессов. В результате обеспечивается реализации транспарентности и контроля реорганизационных процессов.



← предыдущая страница    следующая страница →
123456789




Интересное:


Характеристика производственной и коммерческой деятельности АО «САМЕКО» за 1995 год
Директ-костинг в системе управленческого учета и контроллинга
Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Обоснование механизма формирования расходов отчетного периода
Методологические проблемы исчисления налогооблагаемой прибыли
Вернуться к списку публикаций