2013-05-14 17:53:06
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации



Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации


С учетом вышеуказанных позиций и положений автором разработан и апробирован иммунизационный производный балансовый отчет, представленный паттернами нижеприведенной таблицы. Апробация проводилась на ряде анкетируемых предприятий (ОАО «Шахтинский кирпич», ООО «Гуковское дорожно-строительное управление», в аудиторской фирме «Югаудит). В соответствии с условием анкетирования, коммерческая тайна не подлежит разглашению.


Макет иммунизационного производного балансового отчета


тыс.руб.


Агрегаты

Вступитальный или заключительный бухгалтерский баланс

Иммунизационные бухгалтерские проводки

Иммунизационный баланс

Гипотетические процессы

Иммунизационный производный баланс

Числовые данные

Сумма

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Сумма

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Разделы и статьи

Сумма

1. Внеоборотные активы

400000




400000


6)01,04

400000



2. Оборотные активы

600000

1)51


180000

770000

5)51


870000

Денежные

605000




1)62

200000



5)10,20

770000





2)62


30000


6)51


450000





3)20


160000



7)51

670000










8)51

45000



3. Капитал и резервы

450000

1)99


20000

458000


5)99

10000


450000




2)99

30000



6)99

50000






3)99

8000


7)99


8000





4)99


10000



8)99

5000



4. Долгосрочные обязательства

50000




50000

8)66,67


50000



5. Краткосрочные обязательства

500000


3)60

152000

662000

7)60,69


662000






4)76

10000







Баланс

1000000



400000

1170000






Чистые активы

450000




458000





0

Чистые пассивы










605000

Нулевая иммунизация











Активная иммунизация











Пассивная иммунизация





8000





8000

Ценовая составляющая собственности










147000


Иммунизационный производный балансовый отчет состоит из пяти разделов.

Первый раздел представлен вступительным или заключительным реорганизационным бухгалтерским балансом в зависимости от того, на какой стадии проводится аудит: до реорганизации или после реорганизации.

Второй раздел представлен иммунизационными производными бухгалтерскими проводками, отражающими прогнозируемые притоки и оттоки денежных ресурсов с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок и рисков, т.е. в текущей стоимости (рыночной, справедливой).

Третий раздел включает иммунизационный баланс, сравнение чистых активов которого с чистыми активами реформируемого баланса позволяет определить уровень иммунизации:

- активная иммунизация, представляющая несогласованность активов и обязательств по срокам, размерам платежей и рискам именно в активной части и требующая дополнительного привлечения ликвидных ресурсов;

- пассивная иммунизация, наоборот, требующая более рационального использования ресурсов на другие цели, т.е. их отток;

- нулевая иммунизация характеризующая согласованность притоков и оттоков по срокам, размерам, процентным ставкам и рискам.

Четвертый раздел иммунизационного производного балансового отчета предназначен для отражения гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в ценах, необходимых для контроля (балансовые) и принятия решений о возможном банкротстве (рыночные, справедливые).

Пятый раздел представляет собой иммунизационный производный баланс, в активе которого остается однородная денежная масса, а в пассиве - чистые пассивы (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, наращенная стоимость), если предприятие работает эффективно.

В случае возможного банкротства может быть несколько вариантов, показывающих уровень угрозы банкротства или сам факт банкротства:

а) в случае банкротства убытки в активе равняются отрицательным чистым пассивам в пассиве баланса;

б) в случае угрозы банкротства определяется разница чистых пассивов и уставного капитала.

Рассмотрим методику составления иммунизационного производного балансового отчета на условном примере.

Заключительный реорганизационный бухгалтерский баланс предприятия «А» имеет валюту баланса 1000000 тыс. руб. и стоимость чистых активов в сумме 450000 тыс. руб.

Составим реорганизационные бухгалтерские проводки за 2005 год.

1. Прогнозируемые поступления денежных ресурсов за реализованные товары:

- справедливая цена 200000 тыс. руб.;

- уровень риска неплатежей 10% 20000 тыс. руб.;

- неустойки покупателей, вызванные с просрочкой платежей исходя из 15% годовых 30000 тыс. руб.;

1) Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 180000 тыс. руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20000 тыс. руб.

2) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 30000 тыс. руб.

2. Прогнозируются самые разнообразные затраты, связанные с производством продукции:

- справедливая стоимость 160000 тыс. руб.

- уровень риска неуплаты поставщикам 5% 8000 тыс. руб.

- неустойка от просрочки выполнения обязательств перед поставщиками исходя из 15% годовых 10000 тыс. руб.

3) Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д. Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. 152000 тыс. руб.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д. Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 8000 тыс. руб.

4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10000 тыс. руб.

Иммунизационный баланс имеет валюту баланса 1170000 тыс. руб. и стоимость иммунизационных чистых активов в размере 458000 тыс. руб., т.е. в нашем примере имеет место пассивная иммунизация в размере 8000 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что предприятие может использовать 8000 тыс. руб. на любые цели, не связанные с производством, допустим, положить на депозит.

Гипотетические процессы позволяют определить чистые пассивы и уточнить показатели платежеспособности. Рассмотрим гипотетические проводки по реализации активов и удовлетворению обязательств.

5) Реализация оборотных активов:

- балансовая стоимость 770000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 870000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 770000 руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 870000 тыс. руб. поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 100000 тыс. руб. - финансовый результат в виде прибыли.

6) Реализация внеоборотных активов:

- балансовая стоимость 400000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 450000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 400000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 450000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 50000 тыс. руб. - отражена прибыль.

7) Гипотетическое удовлетворение краткосрочных обязательств:

- балансовая стоимость 662000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 670000 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 670000 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 60 «Расчеты с . поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. 8000 - доначислены расходы, связанные с погашением краткосрочных обязательств.

8) Гипотетическое удовлетворение долгосрочных обязательств:

- балансовая стоимость 50000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 45000 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 45000 тыс. руб. — перечислены денежные средства.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000 тыс. руб. — списана на прибыль неоплаченная часть долгосрочных обязательств.

В результате получен иммунизационный производный баланс, в активе которого имеют место денежные средства в сумме 605000 тыс. руб., а в пассиве - чистые пассивы в размере 605000 тыс. руб. как дезагрегированный показатель собственности;

- капитал и резервы 450000 тыс. руб.

- пассивная иммунизация 8000 тыс. руб.

- ценовая составляющая и гудвилл 147000 тыс. руб.

В результате можно сделать вывод, что предприятие имеет надежную защиту от банкротства, так как:

1. Капитал и резервы обеспечивают нормальное функционирование предприятия, т.е. они соответствуют функциональным потребностям предприятия - 450000 тыс. руб.

2. Пассивная иммунизация составляет

8000тыс.руб. * 100%

___________________ = 1,77%

450000 тыс. руб.


3. Прогнозируемая наращенная стоимость; и гудвилл составляют

147000 тыс. руб.* 100%)

______________________ = 32,67%

450000 тыс.руб.


Разработанный и апробированный иммунизационный производный балансовый отчет включает вступительный реорганизационный бухгалтерский баланс, иммунизационные бухгалтерские проводки, иммунизационный баланс, гипотетические бухгалтерские проводки и иммунизационный производный балансовый отчет, обеспечивающий аудиторский контроль и управление платежеспособностью предприятия на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов.


Шумилин Петр Евгеньевич



← предыдущая страница    следующая страница →
1234567




Интересное:


Методические особенности формирования показателей расходов организации
Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации
Этапы разработки программы планирования и контроля прибыли
Операционный анализ
Стандарты и гибкие бюджеты в управлении прибылью предприятия
Вернуться к списку публикаций