2013-05-14 17:53:06
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации



Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации


Главная книга содержит все балансоформирующие факторы - сводные проводки по всем возможным корреспонденциям счетов, и этого достаточно для составления большинства балансовых отчетов. На сегодняшний день в литературе по экономическому анализу и бухгалтерскому учету практически отсутствуют методики, где бы анализ балансовых отчетов строился не исходя из связей между структурными элементами баланса, а от балансоформирующих факторов - данных Главной книги.

Нулевой производный балансовый отчет имеет следующие разделы:

- бухгалтерский баланс до реорганизации;

- проводки по гипотетической реализации активов и удовлетворению обязательств;

- нулевой баланс до реорганизации, в активе которого остается однородная денежная масса, а в пассиве - чистые пассивы;

- бухгалтерские балансы после реорганизации: баланс А, Б, и т.д. или, наоборот, консолидированный баланс;

- проводки по гипотетической реализации активов и удовлетворению обязательств баланса А и Б после реорганизации;

- нулевые балансы А и Б после реорганизации.

Применение нулевого производного балансового отчета нами рассматривалось по ряду анкетируемых предприятий (ООО «Гуковское дорожно-строительное управление», ОАО «Шахтинский кирпич», ОАО «Шахтинский экспериментальный машиностроительный завод»). Но по условиям анкетирования без согласия предприятия никакого разглашения коммерческой тайны, особенно в области аудита и контроля, не допускается, так как преследуется по закону в соответствии с законодательством о коммерческой тайне. Поэтому приводимые данном исследовании примеры носят условный характер.

Рассмотрим макет нулевого производного балансового отчета. В данном условном примере бухгалтерский баланс до реорганизации имеет валюту 10000 тыс. руб. и чистые активы 3000 тыс. руб. Второй раздел данного макета агрегирует следующие гипотетические процессы:

1 .Реализация оборотных активов:

- балансовая стоимость 6000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 10000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 6000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000 тыс. руб. поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 4000 тыс. руб. - финансовый результат.

В макете нулевого производного балансового отчета обороты по счету 91 не показаны, так как эти проводки носят гипотетический характер и в данном случае преследуется цель отразить методику контроля собственности.

2. Реализация внеоборотных активов:

- балансовая стоимость 4000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 5000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 4000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 1000 тыс. руб. - отражена прибыль.

3. Погашены краткосрочные обязательства: .

- балансовая стоимость 5000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 7000 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 7000 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. 2000 тыс. руб.

- отражена неустойка по просроченной задолженности.

4. Погашены долгосрочные обязательства:

- балансовая стоимость 2000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 2500 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 2500 тыс. руб. - перечислены денежные средства.

Дебет счета 99 Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 500 тыс. руб. отражена неустойка по долгосрочным обязательствам.

Нулевой баланс в нашем примере представлен в пассиве чистыми пассивами в размере 5500 тыс. руб., в том числе гудвилл в размере 2500 тыс. руб., а в активе - однородной денежной массой в сумме 5500 тыс. руб. Гудвилл определяется как разница между чистыми пассивами по нулевому балансу и чистыми активами по бухгалтерскому: 5500 тыс. руб. - 3000 тыс. руб. = 2500 тыс. руб.

Чистые активы в процессе реорганизации (в рассматриваемом примере - в форме разделения) распределены пропорционально уставному капиталу. Бухгалтерские балансы после реорганизации предприятия имеют следующие показатели.

Предприятие «А» - чистые активы 1800 тыс. руб.;

валюта баланса 6500 тыс. руб.

Предприятие «Б» - чистые активы 1200 тыс. руб.;

валюта баланса 3500 тыс. руб.

Построение нулевых балансов реорганизованных предприятий «А» и «Б» осуществляется на основании следующих гипотетических процессов:

1. Реализация оборотных активов:

предприятие «А» - балансовая стоимость 3500 тыс. руб.

справедливая стоимость 7500 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 3500 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 7500 тыс. руб. поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 4000 тыс. руб. - финансовый результат в виде прибыли.

В соответствующем разделе макета нулевого производного балансового отчета данные проводки для удобства записываются следующим образом. По строке раздела «Оборотные активы» в графе «Дебет» записывается «51 А», в графе «кредит» - «10, 41 и т.д. А». По строке раздела «Капитал и резервы» в графе «кредит» записывается «99А». При этом сумма по графе «дебет» равна суммам по графе «кредит» - 7500 тыс. руб. Это - изменения в разделах баланса предприятия «А», связанные с увеличением денежных средств, уменьшением оборотных активов и возникновением прибыли в разделе «Капитал и резервы».

Предприятие «Б» - балансовая стоимость 2500 тыс. руб.

справедливая стоимость 2500 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 2500 руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 2500 тыс. руб. поступление денежных средств.

При этом обороты по счету 99 «Прибыли и убытки отсутствуют».

2. Реализация внеоборотных активов: предприятие «А»

- балансовая стоимость 3000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 3000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 3000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Предприятие «Б»:

- балансовая стоимость 1 000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 2000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 1000 тыс. руб. — проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 2000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 1000 тыс. руб. - отражена прибыль.

3. Проводки по гипотетическому удовлетворению краткосрочных обязательств: предприятие «А»:

- балансовая стоимость 3700 тыс. руб.

- справедливая стоимость 3700 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3700 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Предприятие «Б»:

- балансовая стоимость 1300 тыс. руб.

- справедливая стоимость 3300 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному, страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3300 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. 2000 тыс. руб. - доначислены расходы, связанные с погашением краткосрочных обязательств.

4. Проводки по гипотетическому удовлетворению долгосрочных обязательств. Предприятие «А»:

- балансовая стоимость 1000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 1500 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1500 тыс. руб. — перечислены денежные средства.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 500 тыс. руб. - отражена неустойка по долгосрочным обязательствам.

Предприятие «Б»:

- балансовая стоимость 1000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 1000 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1000 тыс. руб. — перечислены денежные средства.

Показатели чистых активов после реорганизации в балансовой оценке:

предприятие А - в размере 1800 тыс. руб.;

предприятие Б - в размере 1200 тыс. руб.;

итого: 1800тыс. руб. + 1200 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

По нулевому балансу получены чистые пассивы в справедливой стоимости:

предприятие А 5300 тыс. руб;

предприятие Б 200 тыс. руб;

итого 5500 тыс. руб.

Если исходить из того, что доля в уставном капитале предприятия «А» составляет 60% (1800 тыс. руб. / 3000 тыс. руб. * 100%), а предприятия «Б» соответственно 40% (1200 тыс. руб. / 3000 тыс. руб. * 100%), то распределение в соответствии со справедливой стоимостью должно дать следующие результаты по чистым пассивам: предприятие «А»: 5500*60/100 = 3300 тыс. руб. предприятие «Б»: 5500 * 40/100 = 2200 тыс. руб.

В результате предприятие «А» излишне получило чистые активы, исходя из их справедливой оценки: 5300 - 3300 = +2000 тыс. руб., а предприятие «Б» недополучило 200 - 2200 = -2000 тыс. руб.

К сожалению, в России эта методика до сих пор не используется, что приводит к многочисленным нарушениям в приватизации и реорганизации собственности.

Система нулевых балансовых отчетов может быть использована в реорганизационных процедурах на самых разнообразных этапах в основном для решения двух задач:

- определения реальной стоимости реформируемого предприятия как имущественного комплекса;

- проверки правильности распределения собственности в процессе реформирования.

В связи с этим на стадии составления вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий (слияние/поглощение, выкуп, присоединение, дробление (разделение), отделение (выделение), отпочкование, преобразование, приобретение) необходимо составлять нулевые балансовые отчеты для определения реальной стоимости реформируемого бизнеса.

Во-первых, нулевые балансовые отчеты в рыночных ценах обеспечивают определение рыночной стоимости предприятия как имущественного комплекса. Проведенный в ходе исследования аудит соотношения между балансовой, рыночной стоимостью и рыночной стоимостью, определенной по нулевому балансу, раскрыл наличие трех основных вариантов, которые приводят к появлению гудвилла, бэдвилла и паритета, что характеризуется данными таблицы 2.


Таблица 2

Экономические категории гудвилла, бэдвилла и паритета при использовании балансовой, рыночной стоимости и стоимости на базе нулевых балансов

тыс. руб.

Балансовая стоимость чистых активов

Рыночная цена предприятия как имущественного комплекса

Разница между рыночной и балансовой стоимостью

Нулевой произвольный балансовый отчет

Реальное рыночное отклонение

гудвилл

бэдвилл

паритет

1

10000

20000

+10000

-

-

30000

+20000

2

10000

4000

-

-6000

-

10000

-

3

10000

10000

-

-

0

20000

+10000

4

0

30000

+30000

-

-

15000

+15000

5

-15000

15000

+30000

-

-

20000

+35000

6

-5000

4000

+9000

-

-

-10000

-5000

7

-10000

10000

+20000

- -

-20000

-10000




← предыдущая страница    следующая страница →
1234567




Интересное:


Некоторые проблемы перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты
Новые направления в развитии методологии финансового учета
Состав и классификация затрат и расходов
Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Объекты бухгалтерского учета, формирующие информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности экономического субъекта
Вернуться к списку публикаций