2013-05-14 17:53:06
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации



Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации


Главная книга содержит все балансоформирующие факторы - сводные проводки по всем возможным корреспонденциям счетов, и этого достаточно для составления большинства балансовых отчетов. На сегодняшний день в литературе по экономическому анализу и бухгалтерскому учету практически отсутствуют методики, где бы анализ балансовых отчетов строился не исходя из связей между структурными элементами баланса, а от балансоформирующих факторов - данных Главной книги.

Нулевой производный балансовый отчет имеет следующие разделы:

- бухгалтерский баланс до реорганизации;

- проводки по гипотетической реализации активов и удовлетворению обязательств;

- нулевой баланс до реорганизации, в активе которого остается однородная денежная масса, а в пассиве - чистые пассивы;

- бухгалтерские балансы после реорганизации: баланс А, Б, и т.д. или, наоборот, консолидированный баланс;

- проводки по гипотетической реализации активов и удовлетворению обязательств баланса А и Б после реорганизации;

- нулевые балансы А и Б после реорганизации.

Применение нулевого производного балансового отчета нами рассматривалось по ряду анкетируемых предприятий (ООО «Гуковское дорожно-строительное управление», ОАО «Шахтинский кирпич», ОАО «Шахтинский экспериментальный машиностроительный завод»). Но по условиям анкетирования без согласия предприятия никакого разглашения коммерческой тайны, особенно в области аудита и контроля, не допускается, так как преследуется по закону в соответствии с законодательством о коммерческой тайне. Поэтому приводимые данном исследовании примеры носят условный характер.

Рассмотрим макет нулевого производного балансового отчета. В данном условном примере бухгалтерский баланс до реорганизации имеет валюту 10000 тыс. руб. и чистые активы 3000 тыс. руб. Второй раздел данного макета агрегирует следующие гипотетические процессы:

1 .Реализация оборотных активов:

- балансовая стоимость 6000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 10000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 6000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000 тыс. руб. поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 4000 тыс. руб. - финансовый результат.

В макете нулевого производного балансового отчета обороты по счету 91 не показаны, так как эти проводки носят гипотетический характер и в данном случае преследуется цель отразить методику контроля собственности.

2. Реализация внеоборотных активов:

- балансовая стоимость 4000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 5000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 4000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 1000 тыс. руб. - отражена прибыль.

3. Погашены краткосрочные обязательства: .

- балансовая стоимость 5000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 7000 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 7000 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. 2000 тыс. руб.

- отражена неустойка по просроченной задолженности.

4. Погашены долгосрочные обязательства:

- балансовая стоимость 2000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 2500 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 2500 тыс. руб. - перечислены денежные средства.

Дебет счета 99 Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 500 тыс. руб. отражена неустойка по долгосрочным обязательствам.

Нулевой баланс в нашем примере представлен в пассиве чистыми пассивами в размере 5500 тыс. руб., в том числе гудвилл в размере 2500 тыс. руб., а в активе - однородной денежной массой в сумме 5500 тыс. руб. Гудвилл определяется как разница между чистыми пассивами по нулевому балансу и чистыми активами по бухгалтерскому: 5500 тыс. руб. - 3000 тыс. руб. = 2500 тыс. руб.

Чистые активы в процессе реорганизации (в рассматриваемом примере - в форме разделения) распределены пропорционально уставному капиталу. Бухгалтерские балансы после реорганизации предприятия имеют следующие показатели.

Предприятие «А» - чистые активы 1800 тыс. руб.;

валюта баланса 6500 тыс. руб.

Предприятие «Б» - чистые активы 1200 тыс. руб.;

валюта баланса 3500 тыс. руб.

Построение нулевых балансов реорганизованных предприятий «А» и «Б» осуществляется на основании следующих гипотетических процессов:

1. Реализация оборотных активов:

предприятие «А» - балансовая стоимость 3500 тыс. руб.

справедливая стоимость 7500 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 3500 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 7500 тыс. руб. поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 4000 тыс. руб. - финансовый результат в виде прибыли.

В соответствующем разделе макета нулевого производного балансового отчета данные проводки для удобства записываются следующим образом. По строке раздела «Оборотные активы» в графе «Дебет» записывается «51 А», в графе «кредит» - «10, 41 и т.д. А». По строке раздела «Капитал и резервы» в графе «кредит» записывается «99А». При этом сумма по графе «дебет» равна суммам по графе «кредит» - 7500 тыс. руб. Это - изменения в разделах баланса предприятия «А», связанные с увеличением денежных средств, уменьшением оборотных активов и возникновением прибыли в разделе «Капитал и резервы».

Предприятие «Б» - балансовая стоимость 2500 тыс. руб.

справедливая стоимость 2500 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. 2500 руб. - проводки по списанию балансовой стоимости оборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 2500 тыс. руб. поступление денежных средств.

При этом обороты по счету 99 «Прибыли и убытки отсутствуют».

2. Реализация внеоборотных активов: предприятие «А»

- балансовая стоимость 3000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 3000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 3000 тыс. руб. - проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Предприятие «Б»:

- балансовая стоимость 1 000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 2000 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и т.д. 1000 тыс. руб. — проводки по списанию балансовой стоимости внеоборотных активов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 2000 тыс. руб. - поступление денежных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 1000 тыс. руб. - отражена прибыль.

3. Проводки по гипотетическому удовлетворению краткосрочных обязательств: предприятие «А»:

- балансовая стоимость 3700 тыс. руб.

- справедливая стоимость 3700 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3700 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Предприятие «Б»:

- балансовая стоимость 1300 тыс. руб.

- справедливая стоимость 3300 тыс. руб.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному, страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3300 тыс. руб. - комплекс проводок по перечислению денежных средств.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. 2000 тыс. руб. - доначислены расходы, связанные с погашением краткосрочных обязательств.

4. Проводки по гипотетическому удовлетворению долгосрочных обязательств. Предприятие «А»:

- балансовая стоимость 1000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 1500 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1500 тыс. руб. — перечислены денежные средства.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 500 тыс. руб. - отражена неустойка по долгосрочным обязательствам.

Предприятие «Б»:

- балансовая стоимость 1000 тыс. руб.

- справедливая стоимость 1000 тыс. руб.

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1000 тыс. руб. — перечислены денежные средства.

Показатели чистых активов после реорганизации в балансовой оценке:

предприятие А - в размере 1800 тыс. руб.;

предприятие Б - в размере 1200 тыс. руб.;

итого: 1800тыс. руб. + 1200 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

По нулевому балансу получены чистые пассивы в справедливой стоимости:

предприятие А 5300 тыс. руб;

предприятие Б 200 тыс. руб;

итого 5500 тыс. руб.

Если исходить из того, что доля в уставном капитале предприятия «А» составляет 60% (1800 тыс. руб. / 3000 тыс. руб. * 100%), а предприятия «Б» соответственно 40% (1200 тыс. руб. / 3000 тыс. руб. * 100%), то распределение в соответствии со справедливой стоимостью должно дать следующие результаты по чистым пассивам: предприятие «А»: 5500*60/100 = 3300 тыс. руб. предприятие «Б»: 5500 * 40/100 = 2200 тыс. руб.

В результате предприятие «А» излишне получило чистые активы, исходя из их справедливой оценки: 5300 - 3300 = +2000 тыс. руб., а предприятие «Б» недополучило 200 - 2200 = -2000 тыс. руб.

К сожалению, в России эта методика до сих пор не используется, что приводит к многочисленным нарушениям в приватизации и реорганизации собственности.

Система нулевых балансовых отчетов может быть использована в реорганизационных процедурах на самых разнообразных этапах в основном для решения двух задач:

- определения реальной стоимости реформируемого предприятия как имущественного комплекса;

- проверки правильности распределения собственности в процессе реформирования.

В связи с этим на стадии составления вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий (слияние/поглощение, выкуп, присоединение, дробление (разделение), отделение (выделение), отпочкование, преобразование, приобретение) необходимо составлять нулевые балансовые отчеты для определения реальной стоимости реформируемого бизнеса.

Во-первых, нулевые балансовые отчеты в рыночных ценах обеспечивают определение рыночной стоимости предприятия как имущественного комплекса. Проведенный в ходе исследования аудит соотношения между балансовой, рыночной стоимостью и рыночной стоимостью, определенной по нулевому балансу, раскрыл наличие трех основных вариантов, которые приводят к появлению гудвилла, бэдвилла и паритета, что характеризуется данными таблицы 2.


Таблица 2

Экономические категории гудвилла, бэдвилла и паритета при использовании балансовой, рыночной стоимости и стоимости на базе нулевых балансов

тыс. руб.

Балансовая стоимость чистых активов

Рыночная цена предприятия как имущественного комплекса

Разница между рыночной и балансовой стоимостью

Нулевой произвольный балансовый отчет

Реальное рыночное отклонение

гудвилл

бэдвилл

паритет

1

10000

20000

+10000

-

-

30000

+20000

2

10000

4000

-

-6000

-

10000

-

3

10000

10000

-

-

0

20000

+10000

4

0

30000

+30000

-

-

15000

+15000

5

-15000

15000

+30000

-

-

20000

+35000

6

-5000

4000

+9000

-

-

-10000

-5000

7

-10000

10000

+20000

- -

-20000

-10000




← предыдущая страница    следующая страница →
1234567




Интересное:


Системы учета стандарт-кост и нормативного метода - основа организации управленческого учета
Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Основные элементы системы сметного управления прибылью предприятия
Некоторые проблемы перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты
Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли
Вернуться к списку публикаций