2013-05-14 17:53:06
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации



Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации


Формирование механизмов аудита реорганизационных процессов

В процессе трансформации собственности организация аудита направлена на решение двух основных задач:

- определение правильности проведенных реорганизационных процессов в части контроля перехода собственности;

- определение возможного синергетического эффекта и влияния внешних факторов на реорганизационные процессы.

В соответствии с разработанной моделью контроля реорганизационных процедур в ходе аудита необходимо обеспечивать:

- соблюдение соответствующих бухгалтерских принципов;

- использование системы должных проверок;

- применение соответствующих методов аудита;

- формирование и использование системы производных балансовых отчетов для решения контрольных задач;

- обеспечение сохранения собственности.

В контексте нашего исследования (таблица 1) концепция контроля собственности основана на постулате гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств и выступает основой аудиторских доказательств.


Таблица 1

Соотношение компонентов теории аудита


Концепции

Постулаты

Аудиторские стандарты

1. Этика поведения

вероятность столкновения интересов

квалификация аудитора

2. Независимость

единственный вид деятельности, осуществляемой аудитором

независимость

3. Профессионализм

Профессиональные обязательства

профессионализм

4. Доказательность

- верификация внутренний контроль и его надежность

- достоверность прошлой информации в будущем

- планирование и контроль

- изучение структуры внутреннего контроля

- достаточная, компетентная и доказательная информация

5. Контроль собственности

гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств

аудиторские доказательства


Важным направлением совершенствования аудиторской деятельности, основной функцией аудиторских служб является обеспечение сохранности активов. Так, по данным МВД, в 2000г. против собственности совершено более 71 тыс. преступлений, в том числе, присвоений и растрат - 30 тыс., актов мошенничества - 27 тыс. преступлений.

Профессор Мельник М.В. ориентирует организацию и методологию контроля на соблюдение всеми хозяйственными субъектами правил ведения бизнеса, что представляет широкие возможности и свободу предпринимателям, менеджерам и инвесторам. Государство, защищая интересы граждан, обеспечивает контроль за соблюдением обязательств акционерных обществ, банков, страховых компаний перед акционерами и вкладчиками, т.е. акцент делается на соблюдение законности и интересов в сфере собственности, являющейся основой функционирования рыночной экономики.

Традиционная система управленческого контроля и внутреннего аудита имеет следующие недостатки:

- недостоверность информации для принятия решений;

- неспособность учитывать современные требования организации бизнеса и стратегии компании;

- опора на информацию, полученную в системе бухгалтерского учета;

- недостаточность информации о распределении затрат и контроля за инвестициями;

- предоставление работникам лишь обрывочной информации;

- недостаточное внимание к деловой среде, в которой функционирует компания;

- ориентация на текущие результаты деятельности;

- недостаточное внимание организации контроля за изменением чистых активов и чистых пассивов;

- недостаточное использование прогнозных показателей.

В процессе аудита собственности (чистых активов и чистых пассивов) аудитор проверяет:

- организацию раздельного учета имущества юридических и физических лиц;

- использование гипотетического принципа реализации активов и· удовлетворения обязательств;

- правильное отражение капитализации активов;

- соблюдение принципа непрерывности хозяйственной деятельности;

- использование принципа осмотрительности / осторожности;

- соблюдение принципа самостоятельной способности к продаже или уступке права требования в отношении объектов актива и пассива баланса;

- надлежащая организация бухгалтерского учета;

- принцип импаритета;

- принцип неопровержимости обязательств, отражаемых в балансе;

- принцип сохранения капитала.

Сохранение капитала как цель годовой отчетности по-разному достигается в зависимости от того, идет ли речь о предпринимателях, товариществах или обществах. У предпринимателей или товариществ явно прослеживается связь между целями отчетности и сохранением капитала, поскольку содержащаяся в годовой отчетности информация выступает как отчетность для самих себя. Учредители с помощью годовой отчетности получают информацию о том, с какого времени (законодательно или регламентировано и вместе с тем допустимо) они могут изымать или распределять часть капитала сверх результата отчетного года (нераспределенной прибыли прошлых лет), снижая тем самым устойчивость своей организации. В отношении же обществ контроль за сохранностью капитала аудиторами должен осуществляться на базе использования производных балансовых отчетов: нулевых, органических, актуарных и др.

С точки зрения профессора Ж. Ришара, актуарный учет может быть определен как система, которая использует метод двойной записи и представляет информацию об изменении рыночной стоимости предприятия, то есть речь идет о составлении одного из 15 видов производных балансовых отчетов, часть из которых строится на принципах статического баланса, а часть - на постулатах динамического баланса.

С финансовой точки зрения, если арендованные средства не фигурируют в активе баланса, то невозможно измерить фактически использованный капитал, а значит, нельзя и сравнить полученные финансовые результаты с этим капиталом. Без этого нельзя определить эффективность работы всего предприятия. Следовательно, любой актив, который предприятие использует в своей деятельности, должен фигурировать в балансе. Это также относится к таким забалансовым обязательствам, как гарантия и гарантийные обязательства.

При использовании механизма производных балансовых отчетов учитывается:

- залоговые операции, обеспечивающие выполнение определенных договоров;

- договоры цессии (уступки права требования);

- ипотечные операции;

- имущество, не принадлежащее предприятию;

- ценности, принятые в переработку и на хранение;

- материалы, принятые на ответственное хранение;

- товары, принятые на комиссию.

Основой проведения внутреннего аудита реорганизационных процедур является использование нулевого производного балансового отчета, который строится на принципе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств, как правило, в балансовых ценах (хотя возможно использование любых других оценок в зависимости от решаемых аудиторских задач) и получения чистых пассивов в балансовой оценке.

Нулевой производный балансовый отчет представлен данными:


Макет нулевого производного балансового отчета


тыс.руб.


Агрегаты

Бухгалтерский баланс до реорганизации

Гипотетические процессы

Нулевой баланс до реорганизации

Бухгалтерский баланс после реорганизации

Гипотетические процессы

Нулевые балансы после реорганизации

Предприятие «А»

Предприятие «Б»

Числовые данные

сумма

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Сумма

Сумма

Сумма

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Предприятие «А»

Предприятие «Б»

Сумма

Сумма

1. Внеоборотные активы

4000


2)01,03

4000


3000

1000


2)01АБ

4000



2. Оборотные активы

6000


1)10,20,41

6000

5500

3500

2500

1)51А


7500

5300

200



1)51


10000




1)51Б


2500





2)51


5000





1)10,20А

3500






3)51

7000





1)10,20Б

2500






4)51

2500




2)51А


3000











2)51Б


2000












5)51АБ

7000



3. Капитал и резервы

3000


1)99

40000

5500

1800

1200


1)99А

4000






2)99

1000





1)99Б

0





3)99


2000





2)99Б

1000





4)99


500




3)99А


0











3)99Б


2000



4. Долгосрочные обязательства

2000

66,67


2000


1000

1000

66А


1000











66Б


1000











99А


500











99Б


0












51А

1500












51Б

1000



5. Краткосрочные обязательства

5000

60,69,70


5000


3700

1300






Баланс

10000





6500

3500

3)60АБ


5000



Чистые активы

3000




0

1800

1200




1800

1200

Чистые пассивы

0




5500






5300

200

Разницы, подлежащие корректировке











+2000

-2000


Нулевые балансы могут составляться по данным:

- бухгалтерских балансов до и после реорганизации;

- главной книги до и после реорганизации;

- отдельных или выделенных балансов;

- балансов доверительного управления собственностью и др.



← предыдущая страница    следующая страница →
1234567




Интересное:


Налоговая база как элемент налогообложения
Внутренний контроль и его место в системе эффективного менеджмента
Трактовка принципов бухгалтерского учета российскими и зарубежными авторами
Понятие дохода и моменты его признания в учете
Некоторые проблемы перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты
Вернуться к списку публикаций