2012-10-01 22:20:00
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Методические особенности формирования показателей доходов организации



Методические особенности формирования показателей доходов организации


Порядок признания и оценки внереализационных доходов

Сопоставление условий признания и оценки внереализационных доходов при налогообложении прибыли и прочих доходов в бухгалтерском учете необходимо делать по каждой позиции. Такая информация представлена в таблице 5. Краткий анализ формирования внереализационных доходов приведен в пояснениях к таблице 5.


Таблица 5. Сравнение условии признании и оценки внереализационных доходов в налоговом и бухгалтерском учете


Наименование дохода

Дата признания

Оценка дохода

 


Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Доходы от доверительного управлении имуществом

В пользу учредителя

Последний день отчетного периода (ст. 271 НК РФ)

Включаются в состав отчетности за каждый отчетный период[1]

Доходы включаются в состав внереализационных доходов. Расходы, связанные с осуществлением договора, признаются внереализационными расходами учредителя

В бухгалтерскую отчетность учредителя включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах

В пользу выгодоприобретателя

Последний день отчетного периода (ст. 271 НК РФ).

Включаются в состав отчетности за каждый отчетный период.

Включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением договора, учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя (ст. 276 НК РФ).

Причитающийся доход учитывается выгодоприобретателем внереализационного дохода.

Доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

Учет прибылей в процессе действия договора

Последний день отчетного периода (ст. 271 НК РФ)

По итогам отчетного года[2].

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов участник, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально сообщать каждому участнику этого товарищества.

Каждый товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению, включает в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

Учет убытков в процессе действия договора

 


 


Убытки товарищества не распределяют между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Порядок покрытия расходов и убытков определяется соглашением товарищей. При отсутствии соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Учет дополнительных поступлений при прекращении действия договора и получении товарищами имущества сверх величины вклада

Признается как безвозмездное поступление

Признается как безвозмездное поступление

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходи из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ (ст. 250 НК РФ)

Вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также причитающееся по результатам раздела имущество сверх величины вклада, учитывается как «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

Учет стоимости имущества, возвращенного по окончании действия договора

 


 


При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам и используются в первую очередь для закрытия счета «Краткосрочные финансовые вложения» или «Долгосрочные финансовые вложения».

Учет фактических результатов при прекращении действия договора

 


 


При прекращении действия договора его участники не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные (ст. 278 НК РФ)

Разница будет учтена в составе прочих расходов.

Безвозмездно полученное имущество

Имущество (работ, услуг) или имущественные права и денежные средства

Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата поступлении денежных (ст. 271 НК РФ)

В момент передачи признается как доходы будущих периодов. В отчете о прибылях и убытках признается на дату их использования.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ и дополнительных ограничений (ст. 250 НК РФ)

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (ПБУ 9/99).

Доход от долевого участия в других организациях

Проценты, дивиденды и пр.

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) (ст. 271 НК РФ).

В порядке, аналогичном для признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Если источником дохода является иностранная организация, то доход - сумма полученных дивидендов.

Если источником дохода является российская организация - налоговый агент, то она и определяет сумму налога. (Статья 275 НК РФ).

В порядке, аналогичном для оценки выручки (п. 6 ПБУ 9/99).

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) (ст. 271 НК РФ)

В порядке аналогичном для безвозмездно полученного имущества.

Доходы определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (Ст. 277 НК РФ).

В порядке аналогичном для безвозмездно полученного имущества.

Проценты по долговым обязательствам

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

На конец соответствующего отчетного периода или на дату прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) (ст. 271 НК РФ).

За каждый истекший отчетный период (п. 16 ПБУ 9/99).

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму причитающихся доходов (расходов), исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признании доходов (ст. 238 НК РФ).

В порядке, аналогичном для оценки выручки (п. 6 ПБУ 9/99).

Доход от сдачи имущества в аренду и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности

 


Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (ст. 271 НК РФ)

Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора (п. 15 ПБУ 9/99).

Сумма определяемой в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (Ст. 271 НК РФ)

В порядке, аналогичном для оценки выручки (п. 6 ПБУ 9/99).

Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков и ущерба

 


Дата признании должником, либо дата вступления в законную силу решения суда (ст. 271 НК РФ).

В отчетном периоде в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ).

Принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (ПБУ 9/99).

Доход прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде

 


Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

В отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В сумме выявленного дохода.

Принимается к бухгалтерскому учету в фактических суммах (ПБУ 9/99).

Суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

 


В отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек

В отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 16 ПБУ 9/99).

В сумме кредиторском задолженности.

В сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (ПБУ 9/99).

Положительная (отрицательная) курсовая разница

 


Последний день текущего месяца (ст. 271 НК РФ)

В том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность

Курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (ст. 250 НК РФ).

Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранном валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой лих актива и обязательства, исчисленной на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Суммы восстановленных резервов

 


Последний день отчетного (налогового) периода (ст. 271 НК РФ).

На конец отчетного года.

В сумме восстановленных резервов, признаваемых для целей налогообложения.

В сумме восстановленных резервов

Суммовая разница

 


На дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации (приобретения) (ст. 271 НК РФ).

На дату погашения задолженности в соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99.

Суммовая разница, возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (Ст. 250 НК РФ).

Разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

 


Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (ст. 271 НК РФ).

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

Стоимость полученных материалов или иного имущества (Ст. 250 НК РФ).

Определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Использованные не по целевому назначению имущество, работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.

 


Дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению, либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (ст. 271 НК РФ).

В порядке аналогичном для безвозмездно полученного имущества.

В фактически полученных суммах.

Принимается к бухгалтерскому учету в фактических суммах (ПБУ 9/99).

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

 


На дату проведения инвентаризации

На дату проведения инвентаризации.

 


Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется на финансовые результаты.

Сумма дооценки активов

Переоценка имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Последний день текущего месяца (ст. 271 НК РФ)

B отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка (п. 16 ПБУ 9/9)

Положительная разница, полученная от переоценки имущества в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены (Ст. 250 НК РФ).

Разница в ценах относится на финансовые результаты деятельности организации (ПБУ 9/99).

Переоценка драгоценных камней

Разница не признается доходом (п.п. 16 и 1 ст. 251 НК РФ).

В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка (п. 16 ПБУ 9/9).

Разница не признается доходом (п.п. 16 и 1 ст. 251 НК РФ).

Разница в ценах относится на финансовые результаты деятельности организации (ПБУ 9/99)

Переоценка ценных бумаг

Разница не признается доходом (п.п. 24 и 1 ст. 251 НК РФ).

В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка (п. 16 ПБУ 9/9).

Разница не признается доходом (п.п. 24 и 1 ст. 251 НК РФ).

Вложения в ценные бумаги, котирующиеся на бирже, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.

Переоценка амортизируемого имущества

Положительная (отрицательная) сумма переоценки не признаемся доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (ст. 257 НК РФ).

Не чаще одного раза в год на начало отчетного периода (ПБУ 6/01).

Положительная (отрицательная) сумма переоценки не признаемся доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (ст. 257 НК РФ).

Сумма дооценки учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.



[1] Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организации операций связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

[2] Приказ Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. №68н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».



← предыдущая страница    следующая страница →
12345




Интересное:


Установление (расчет) исходной цены (на примере Самарской трикотажной фабрики).
Учет затрат по центрам ответственности в системе управленческого учета
Методические особенности формирования показателей расходов организации
Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)
Концепции определения финансового результата в условиях рынка
Вернуться к списку публикаций