2012-10-01 22:20:00
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Методические особенности формирования показателей доходов организации



Методические особенности формирования показателей доходов организации


Величина налогооблагаемой прибыли и финансового результата определяются сопоставлением доходов и расходов за отчетный период. От выбора на практике способов идентификации, стоимостной оценки и классификации доходов и расходов организации, заложенных в действующих нормативных документах, зависит величина учетной прибыли в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибыли.

Идентификация по времени обусловлена необходимостью установления периода времени, к которому относится данная операция, и, соответственно, момента регистрации данной операции. Важно не только установить момент идентификации хозяйственной операции, но и выявить периоды, на формирование финансовых результатов и налоговых обязательств которых она влияет. Для доходов и расходов организации это значит - определить момент их признания.

Стоимостная оценка - способ выражения объектов хозяйственной деятельности в обобщающем денежном измерителе. Для формирования информационной модели, объединяющей в единое целое всю совокупность элементов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, они должны быть оценены в едином измерителе. И для целей налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете используется денежный измеритель. Цель оценки - определение фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта.

Классификация хозяйственных операций - это способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов в результате свершившихся хозяйственных фактов.

Проведем анализ способов признания, оценки и классификации доходов и расходов организации, предусмотренные для целей налогообложения.

Определение понятия «доходы»

Понятия «доход» для целей налогообложения определяется в общей части Налогового Кодекса РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом экономическая выгода для каждого налога должна определяться в специальной части НК РФ. Однако на сегодняшний день понятие «экономическая выгода» для налога на прибыль не определено ни общей частью НК РФ, ни специальной частью - главой 25 НК РФ.

Шаталов С.Д. говорит о нечеткости и неоднозначности определения понятия «доход» в общей части НК РФ. Определение не дает представления о том, что же конкретно подразумевается под этим понятием, поскольку в хозяйственной деятельности предприятия оно применяется для обозначения совершенно разных явлений. «Чаще всего оно используется для обозначения общей суммы поступлений из всех источников или общей суммы всех поступлений от какой-либо деятельности. Значительно реже используется в значении, близком к понятиям «прибыль» или «выгода».

Сделать вывод о том, что является «доходом» для налога на прибыль можно лишь исходя из перечня конкретных доходов, который установлен главой 25 НК РФ. Перечень дает представление об объектах, объединяемых понятием «доход», и представляющих собой общую сумму поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права и внереализационных поступлений. Подтверждает этот вывод установленный порядок оценки дохода от реализации, величина которого «определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах».

В бухгалтерском учете под доходом организации тоже понимается общая сумма поступлений от обычных видов деятельности и поступлений прочих доходов, что следует из перечня, содержащегося в положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Кроме того, доход от основной деятельности (выручка) принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Однако в бухгалтерском учете доходом признается не сама экономическая выгода, а «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». В определении подчеркивается, что доход как общая сумма поступлений от хозяйственной деятельности, лишь является «носителем» выгоды, заключенной в этом доходе. Конечной формой экономической выгоды для коммерческих предприятий является финансовый результат их деятельности - прибыль.

Доход в бухгалтерском учете определяет с использованием первоначально установленного понятия экономической выгоды именно относительно активов. Активы - это «ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем». Вещественная деятельность предприятия осуществляется посредством того или иного использования активов, возможная полезность которых и составляет экономическую выгоду, заключенную в активе. Будущая экономическая выгода, присущая активу рассматривается в МСФО как: «потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании». Наличные деньги дают более ясное представление о капитале, потому что они «заряжены» потенциалом экономической выгоды. Например, они немедленно могут быть превращены в товары или услуги, наконец, они могут быть положены в банк под проценты.

Т.о. понятие «доход» и для целей налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете обозначает общую сумму поступлений от деятельности предприятия в виде выручки и внереализационных (для налогообложения) или прочих (в бухгалтерском учете) поступлений. Понятие экономической выгоды является центральным в определении дохода. На сегодняшний день это понятие не определено налоговым законодательством. При установлении сущности какого-либо явления хозяйственной жизни предприятия для целей налогообложения прибыли, отнесение его к доходам возможно только руководствуясь перечнем конкретных доходов, установленным Главой 25 НК РФ. Это осложняет правоприменительную практику. Все возможные в хозяйственной практике случаи получения дохода невозможно отразить в перечнях налогового законодательства, тем более что способы ведения хозяйственной деятельности постоянно совершенствуются, появляются новые виды доходов.

Группировка доходов

Группировка доходов в налоговом законодательстве основана на понятии реализации и предусматривает две группы - реализационные и внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также, доходы от реализации имущественных прав называются «выручка». Все прочие поступления, не имеющие отношения к реализационным доходам, являются внереализационными доходами.

Группировка доходов для целей налогообложения прибыли отличается от группировки в бухгалтерском учете, где в основу положен признак соответствия доходов основному виду деятельности организации. Доходы от деятельности, которая явилась целью создания организации, называются доходами от обычных видов деятельности. К ним относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы, отличные от выручки, относятся к прочим поступлениям и рассматриваются как несистематические, случайные. В состав прочих поступлений входят операционные доходы, внереализационные доходы, а также чрезвычайные доходы. Соотношение группировки доходов в бухгалтерском и налоговом учете представлено в 1.


Таб. 1. Группировка доходов в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского учета


Виды доходов

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

Доходы от обычных видов деятельности

Доходы от реализации

выручка от реализации имущества, имущественных прав

Операционные доходы

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

выручка от реализации пенных бумаг, обращающихся на организованном рынке

выручка от реализации покупных товаров

выручка от реализации основных средств

выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств

доход от долевого участия в других организациях

Внереализационные доходы

доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

доход от сдачи имущества в аренду (субаренду)

доход от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации

признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств

Внереализационные доходы

безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) или имущественные права

суммы возмещения убытков или ущерба

доход прошлых дет. выявленный в отчетном (налоговом) периоде

суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

положительная (отрицательная) курсовая разница.

суммы восстановленных резервов

суммовая разница

стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

использованные не по целевому назначению имущество, работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования

суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации

суммы возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов)

доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании

прочие внереализационные доходы

сумма дооценки активов

поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

Чрезвычайные доходы


Несоответствие в группировке доходов между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к различным определениям понятия «выручка», которое является исходным моментом в расчетах показателей прибыли. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла организации, возврат авансированных на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для целей налогообложения «Выручка» определяется как результат реализации. Общая часть Налогового кодекса РФ содержит определение понятия «реализация». «Реализацией товаров, работ или услуг организацией... признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу...».



← предыдущая страница    следующая страница →
12345




Интересное:


Регламентация институционального статуса субъектов внутреннего аудита
Организация управленческого учета на промышленных предприятиях в условиях новой внешней среды
Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации
Методика учета формирования финансовых результатов согласно Плану счетов
Об учете в представительствах иностранных юридических лиц
Вернуться к списку публикаций