2012-10-01 19:33:19
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Методические особенности формирования показателей расходов организации



Методические особенности формирования показателей расходов организации


Кроме того, налоговое законодательство накладывает дополнительные ограничения на состав расходов, признаваемых в отчетном периоде для целей расчета налогооблагаемой прибыли. Выделим группу расходов, не учитываемых в целях налогообложения, но признаваемых в бухгалтерском учете. В случае отражения этих расходов в отчете о прибылях и убытках, сформированная в бухгалтерском учете прибыль до налогообложения должна быть скорректирована на суммы этих расходов при расчете налоговой базы. Перечень таких расходов приведен в таблице 2.


Таблица 2. Перечень расходов организации, не признаваемых в целях налогообложения


Статья НК РФ

Наименование расхода

П. 2 ст. 270 НК РФ

В виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

П. 4 ст. 270 НК РФ

В виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

П. 11 ст. 270 НК РФ

В виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.

П. 15 ст. 270 НК РФ

В виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциации, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

П. 16 ст. 270 НК РФ

В виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей:

П. 17 ст. 270 НК РФ

В виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

П. 18 ст. 270 НК РФ

В виде отрицательном разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен.

П. 20 ст. 270 НК РФ

В виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

П. 21 ст. 270 НК РФ

В виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов),

П. 23 ст. 270 НК РФ

В виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

П. 25 ст. 270 НК РФ

В виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации;

П. 27 ст. 270 НК РФ

На оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

П. 28 ст. 270 НК РФ

На оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организаций общественного питания;

П. 29 ст. 270 НК РФ

На оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

П. 30 ст. 270 НК РФ

В виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

П. 34 ст. 270 НК РФ

В виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

П. 46 ст. 270 НК РФ

Отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

П. 48 ст. 270 НК РФ

В виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

П. 49 ст. 270 НК РФ

Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса;

П. 43 ст. 270 НК РФ

В виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса.


Группировка расходов

Условие обязательного соответствия расходов полученным доходам действует и для целей налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете. Поэтому группировка расходов полностью повторяет группировку доходов и в том и в другом случае. Группировка расходов зависит от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации.

При налогообложении прибыли расходы подразделяются на две группы - расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Группировка расходов для целей налогообложения представлена на схеме №2.


Порядок группировки расходов в налоговом учете

Схема №2. Порядок группировки расходов в налоговом учете


В бухгалтерском учете расходы распределяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с основной деятельностью предприятия. Это деятельность по изготовлению и продаже собственной продукции (работ, услуг), приобретению и продаже товаров. Группировка расходов в бухгалтерском учете представлена на схеме №3.


Порядок группировки расходов в бухгалтерском учете

Схема №3. Порядок группировки расходов в бухгалтерском учете


Налоговое и бухгалтерское законодательство допускают, при некоторых условиях, включение в состав выручки организации доходов от сдачи имущества в аренду и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. В бухгалтерском учете в перечень рассматриваемых доходов, которые могут войти в состав выручки, включены доходы от долевого участия в других организациях. В зависимости от решения предприятия включить эти доходы в состав выручки или в состав внереализационных доходов для целей налогообложения и, соответственно, в состав прочих доходов в бухгалтерском учете, будет определяться и группировка расходов, связанных с этими доходами.

Различия в подходе к группировке доходов, образующих состав выручки, для целей налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете сказываются и на группировке расходов. Поскольку доходы от продажи имущества и имущественных прав в бухгалтерском учете не относятся к доходам от обычных видов деятельности, а входят в состав прочих, то и расходы по этим операциям тоже рассматриваются как прочие. При исчислении налога на прибыль, в отличие от бухгалтерского, такие расходы включены в группу расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают выручку от реализации имущества и имущественных прав.



← предыдущая страница    следующая страница →
1234567891011




Интересное:


Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)
Новые направления в развитии методологии финансового учета
Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Характеристика производственной и коммерческой деятельности АО «САМЕКО» за 1995 год
Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур
Вернуться к списку публикаций