2012-10-01 19:33:19
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Методические особенности формирования показателей расходов организации



Методические особенности формирования показателей расходов организации


Налоговым законодательством для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль признаются затраты по добровольным видам страхования имущества, которые включаются в состав прочих расходов в фактически произведенных размерах. Однако исчерпывающий перечень, регламентированный НК РФ, содержит только восемь видов добровольного страхования имущества, которые отражены в таблице 12. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль, учетная прибыль должна быть увеличена на расходы, произведенные организацией по тем видам добровольного страхования имущества, которые не предусмотрены в приведенном перечне.


Таблица 12. Виды добровольного страхования, затраты на которые признаются для целей налогообложения.


 


Виды добровольного страхования имущества

1.

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2

- добровольное страхование грузов:

3.

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4.

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ:

5.

- добровольное страхование товарно-материальных запасов:

6.

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных:

7.

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8.

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.


Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, содержит виды расходов, которые принимаются для целей налогообложения в сумме, не превышающей предусмотренные нормы. К ним относятся командировочные расходы, затраты на рекламу, представительские расходы и прочие. Если фактические расходы, учтенные в бухгалтерском учете организации за отчетный период, превысят нормы, установленные для целей налогообложения, то необходима корректировка учетной прибыли при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Приведем перечень данных расходов в таблице 13.


Таблица 13. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, признаваемые для целей налогообложения прибыли в пределах предусмотренных норм


 


Наименование расхода

Установленная норма

 


Пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ

Суммы выплаченных подъемных.

В пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

— легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц,

— легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1 500 рублей в месяц.

Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г № 92.

Пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на командировки, в частности, суточные или полевое довольствие.

— за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;

— за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению.

— ежедневное полевое довольствие - согласно перечню.

Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

Пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов.

Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов».

Пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

- в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

П. 2 ст. 264 НК РФ.

Пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.

за исключением

— расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

— расходов на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

— расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы. осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

П. 4 ст. 264 НК РФ.

Пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ

Отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, дли формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

«Правила отчисления эксплуатирующими организациями средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития», утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 января 2002 г. N 68.

Пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках.

Не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

Пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ

Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции.

В пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.


Признание и оценка внереализационных расходов

Налоговое законодательство определяет особые условия учета некоторых внереализационных расходов отличные от условий признания их в бухгалтерском учете. К таким расходам относятся проценты по долговым обязательствам, расходы на формирование резервов, а также некоторые виды убытков.

Поскольку признание затрат в качестве расхода зависит от полученного дохода, в том случае, если доход не ожидается, то признаются убытки. В бухгалтерском учете к расходам, признаваемым в отчете о прибылях и убытках в виде убытков, относятся «расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов». Налоговым законодательством установлен ограниченный список таких убытков, признаваемых для целей налогообложения (таблица №13).


Таблица 13. Перечень убытков, признаваемых в целях налогообложения прибыли


Нормативный акт

Наименование убытка

Пп. 1 п.2 ст. 265 НК РФ

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

Пп.2 п.2 ст 265 НК РФ

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва:

Пп.3 п.2 ст. 265 НК РФ

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Пп. 4 п.2 ст. 265 НК РФ

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Пп.3 п.2 ст. 265 НК РФ

расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

Пп.6 п.2 ст. 265 НК РФ

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

Пп.7 п.2 ст. 265 НК РФ

убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.


Чипуренко Елена Викторовна



← предыдущая страница    следующая страница →
1234567891011




Интересное:


Комплексный подход к проведению аудита процессов реорганизации
Аналитико-управленческий аспект управленческого учета
Системы учета стандарт-кост и нормативного метода - основа организации управленческого учета
Директ-костинг в системе управленческого учета и контроллинга
Организация управленческого учета на промышленных предприятиях в условиях новой внешней среды
Вернуться к списку публикаций