2012-10-01 19:33:19
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Методические особенности формирования показателей расходов организации



Методические особенности формирования показателей расходов организации


Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Отметим особенности исчисления тех видов расходов, которые налоговое законодательство определяет как прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговое законодательство предусматривает особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов. Перечень затрат на освоение природных ресурсов и порядок их признания для целей налогообложения приведен в таблице 10. Кроме того, в Приложении содержатся пояснения к таблице.


Таб. 10. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов


Положения НК РФ

Наименование расходов

Порядок признания

1. Расходы, связанные с приобретением лицензий на право пользования недрами

П. 1 ст. 325 НК РФ

Расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий на право пользования недрами

Данные расходы формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 НК РФ.

П.1 ст. 325 НК РФ

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами

Расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.

П.1 ст. 325 НК РФ

В случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензий

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет.

2. Расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера

11.2 ст. 261 НК РФ

Расходы на поиски и оценку месторождений полезны ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах

Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев

П.2 ст. 261 НК РФ

Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

Включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

П.2 ст. 261 НК РФ

Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семенными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

П.3 ст. 325 НК РФ

Расходы по всем геолого-поисковым и геолого-разведочным работа, том числе осуществленные расходы по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.

Суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в составе прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 НК РФ.

3. Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов

П.3 ст. 325 НК РФ

Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации. При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.

В полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

4. Расходы на строительство (бурение) разведочной скважины

П.4 ст. 261 НК РФ

Расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины.

Признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

5. Расходы, связанные со строительством объектов основных средств

П.4 ст. 325 НК РФ

В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин).

Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным НК РФ.


Затраты организации на освоение природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат и подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов. Налоговым законодательством предусмотрен разный порядок признания затрат на освоение природных ресурсов - затрат, формирующих стоимость амортизируемого имущества, иных затрат на освоение природных ресурсов, и текущих расходов на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов.

Затраты, учитываемые в стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, признаются расходами отчетного периода в налоговом учете в процессе амортизации. Затраты второй группе признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение срока, определенного НК РФ, длительностью от одного года до пяти лет. Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

В бухгалтерском учете затраты на освоение природных ресурсов представлены двумя группами. К одной группе можно отнести расходы, формирующие стоимость внеоборотных активов, подлежащих амортизации.

К другой группе в бухгалтерском учете относятся затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, - затраты перспективного характера, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов. В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций (Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160), затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Таким образом, признание и оценка затрат первой группы и в налоговом, и в бухгалтерском учете соответствует порядку, принятому для амортизируемого имущества. Сравнение особенностей налогового и бухгалтерского учета этих затрат рассмотрено применительно к амортизируемому имуществу. Период признания затрат второй группы не совпадает в налоговом и бухгалтерском учете. Они признаются для целей налогового учета в течение определенного периода времени - от одного года до пяти лет, в отличие от одномоментного признания в бухгалтерском учете. Исключение составляют текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, которые признаются и в бухгалтерском и в налоговом учете в периоде их совершения.

Существуют расхождения по учету затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Порядок признания при расчете налогооблагаемой прибыли зависит от типа произведенных затрат на научные исследования. Представим их перечень, определяемый НК РФ, и порядок признания в виде таблицы 11.


Таб. 11. Порядок признания расходов на научные исследования


Перечень особенностей

В налоговом учете

В бухгалтерском учете

Определение расходов на научные исследования

П 1 ст. 262 НК РФ

Расходы по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

П. 2 ПБУ 17/02

Расходы, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно- технической политике».

Условия признания в учете

П. 2 ст. 262 НК РФ

Расходы признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки.

П. 7 ПБУ 17/02

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условии:

— сумма расхода может быть определена и подтверждена;

— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов может быть продемонстрировано.

Учет расходов при невыполнения условий признания

 


Не признаются для целей налогообложения и не отражаются в налоговом учете

П. 7 ПБУ 17/02

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы признаются внереализационными расходами отчетного периода

Группировка расходов

П. 2 ст. 262 НК РФ

Включаются в состав прочих расходов при условии использования в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

П. 10 ПБУ 17/02

Подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности.

Способ списания

П. 2 ст. 262 НК РФ

Равномерно

П. 11 ПБУ 17/02

Списание расходов производится одним из способов:

— линейный способ;

— способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Сроки списания

П. 2 ст. 262 НК РФ

В течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены.

П. 11 ПБУ 17/02

Срок списания определяется исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

Порядок признания расходом на научные исследования, которые не дали положительного результата

П. 2 ст. 262 НК РФ

Подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.

П. 7 ПБУ 17/02

Признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Порядок признания расходов осуществленных в форме отчислений в фонды финансирующие научно-исследовательские работы.

П. 3 ст. 262 НК РФ

Признаются для целей налогообложения в пределах 0.5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

 


Признаются внереализационными расходами отчетного периода.


Пояснения к Таблице 11.

Из таблицы видно, что для целей налогообложения действуют особые условия признания затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В бухгалтерском учете до 1 января 2003 года затраты научно-исследовательских и конструкторских подразделений учитываются как затраты обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. Данные затраты отражаются в сумме фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг и включаются в момент их готовности в состав затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.

Однако с 1 января 2003 года вводится особый порядок учета таких затрат, регулируемый положением по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»). В таблице проводится сравнение особенностей бухгалтерского учета затрат на научные исследования, устанавливаемые ПБУ 17/02, и особенностей налогового учета.

Во-первых, положительным является то, что при определении расходов, связанных с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, и налоговое и бухгалтерское законодательство обращается к Федеральному закону «О науке и государственной научно-технической политике», что уменьшит неопределенность при квалификации расходов организации.

Во-вторых, несмотря на расширенный перечень условий в бухгалтерском учете, в целом условия признания расходов и в налоговом и в бухгалтерском учете сопоставимы - работы должны быть выполнены, необходимо документальное подтверждение готовности результатов работ, требуется использование результатов в производственной деятельности.

В-третьих, в бухгалтерском учете затраты, которые привели к исключительному праву патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, т.е. могут быть отнесены к объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации. Аналогичные затраты выделены налоговым законодательством в отдельную группу и для них действует порядок оценки и признания амортизируемого имущества.

Среди отличий в положениях учета следует отметить, что не совпадают предельные сроки и порядок списания затрат на научные исследования в расходы отчетного периода для целей налогообложения и в бухгалтерском учете.

Кроме того, налоговое законодательство устанавливает ограничение на величину расходов, которые не дали положительного результата, и отчисления в фонды, финансирующие научно-исследовательские работы. Различен подход в налоговом и бухгалтерском учете к группировке таких расходов.

В налоговом учете расходы, не давшие положительного результата, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете - как внереализационные расходы, которые не имеют отношения к основной деятельности организации, что дополняет перечень отличий в порядок формирования результатов от реализации продукции (работ, услуг) в налоговом и бухгалтерском учете.




← предыдущая страница    следующая страница →
1234567891011




Интересное:


Методика проведения аудита операций с основными средствами предприятий состоящих на федеральном бюджете
Подходы к построению модели внутреннего аудита
Методические особенности формирования показателей расходов организации
Новые направления в развитии методологии финансового учета
Регламентация институционального статуса субъектов внутреннего аудита
Вернуться к списку публикаций