2012-10-01 12:52:47
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли



Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли


Проведенный анализ существующего метода расчета налоговой базы по налогу на прибыль позволил определить требования налогового законодательства, которые задают свои особенности формирования доходов и расходов. Характер этих особенностей позволяет сделать вывод о том, как реально будет строиться на практике организация аналитического учета - какие варианты, представленные на схеме №3. должны применяться. Обобщим результаты анализа метода и приведем перечень его особенностей в таблице 3. В таблице отдельно сгруппированы особенности учета доходов и отдельно особенности учета расходов и убытков.


Таблица 3. Обобщение результатов анализа метода расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций


№ п/п

Особенности метода

Форма проявления

Порядок учета

Источник информации для расчета налоговой базы

1. ДОХОДЫ

1.

Ограничении по составу и величине доходов

1.1

Доходы, не признаваемые для целей налогообложения.

Налоговое законодательство содержит список доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения.

Не отражаются в налоговом учете

Регистры бухгалтерского учета.

1.2

Дивиденды, полученные от российских организаций.

Нe признаются для налогообложения у получателя дохода, поскольку облагаются у источника выплаты.

Не отражаются в налоговом учете

Регистры бухгалтерского учета.

1.3.

Сумма положительной переоценки стоимости объектом основных средств до рыночной стоимости.

В налоговом учете не допускается изменение первоначальной стоимости основных средств методом переоценки в процессе эксплуатации.

Не отражаются в налоговом учете

Регистры бухгалтерского учета.

1.4.

Доходы, полученные в случае исполнения обязательств неденежными средствами.

В налоговом и бухгалтерском учете предусмотрены разные подходы к оценке дохода.

Применяются налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам

1.5

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

В налоговом и бухгалтерском учете предусмотрены разные подходы к оценке дохода.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.

Особенности признания доходов

2.1.

Условия признания выручки при методе начисления.

Выручка в налоговом учете будет признана в более ранние сроки, чем в бухгалтерском учете, если организация воспользуется условием, которое дает право не признавать выручку в бухгалтерском учете, если нет уверенности в поступлении активов в ее составе.

Отражается в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете

Регистры бухгалтерского учета.

2.2.

Условия признания доходов от долевого участия в деятельности иностранных организаций.

Возможна более поздняя да та признания дохода для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) предприятия, а в бухгалтерском учете - в порядке аналогичном выручке, т.е. методом начисления.

Отражается в налоговом учете позже, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета.

2.3.

Условия признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества и имущественных прав.

Возможна более ранняя дата признания дохода для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете доход признается в полной сумме одномоментно на дату поступления. В бухгалтерском учете доход относится на финансовые результаты по мере использования имущества.

Отражается в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета.

2.4.

Условия признания доходов акционеров (участником, пайщиком), полученных в случае ликвидации организации как превышение рыночной цены получаемого имущества (имущественных прав) над фактически оплаченной стоимостью акций (долей, паев).

Возможна более ранняя дата признания дохода для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете доход признается в полной сумме и одномоментно на дату поступления. В бухгалтерском учете доход относится на финансовые результаты по мере использования имущества.

Отражается в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета.

2.5.

Условия признания дохода в виде вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество по договору простого товарищества.

Возможна более ранняя дата признания дохода для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете доход признает в полной сумме и одномоментно на дату поступления. В бухгалтерском учете доход относится на финансовые результаты по мере использования имущества.

Отражаемся в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета.

2.6.

Условия признания дохода, распределенного в пользу участника договора простого товарищества.

В налоговом учете доход признается в последний день каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально, в бухгалтерском учете - один раз в отчетном году.

Отражается в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета

2.7.

Условия признания дохода по договору простого товарищества в виде имущества, причитающегося по результатам раздела, сверх величины вклада.

Возможна более ранняя дата признания дохода для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете доход признает в полной сумме и одномоментно на дату поступления. В бухгалтерском учете доход относится на финансовые результаты по мере использования имущества.

Отражается в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета.

2.8.

Условия признания дохода в виде имущества (работ, услуг), использованного не по целевому назначению.

Возможна более ранняя дата признания дохода для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете доход признает в полной сумме и одномоментно на дату факта нецелевого использования. В бухгалтерском учете доход относится на финансовые результаты по мере использования имущества.

Отражается в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета.

2. РАСХОДЫ

1.

Ограничения по составу и величине расходов и убытков

 

 

 

 

 

 

 

1.1.

Расходы, не признаваемые для целей налогообложения.

Налоговое законодательство содержит список доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.2

Расходы на оплату труда в виде вознаграждений работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором.

В налоговом учете расходы ограничены выплатами, предусмотренными трудовым или коллективным договором.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.3.

Расходы в виде взносов по договорам добровольного страхования работников.

В налоговом учете расходы ограничены взносами по договорам, предусмотренным налоговым законодательством.

Учитываются в рамках налоговых ограничений.

Регистры бухгалтерского учета.

1.4.

Расходы в виде компенсационных и прочих выплат, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ.

В налоговом учете расходы ограничены размером и перечнем выплат, установленными законодательством РФ.

Учитываются в рамках законодательных ограничений.

Регистры бухгалтерского учета.

1.5.

Суммы амортизации основных средств, переданных во временное безвозмездное пользование.

В налоговом учете в качестве расходов не признаются.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.6.

Расходы в виде взносов по договорам страхования имущества.

В налоговом учете расходы ограничены взносами по договорам, предусмотренным налоговым законодательством.

Учитываются в рамках налоговых ограничений

Регистры бухгалтерского учета.

1.7.

Расходы, размер которых нормирован для целей налогообложения.

В налоговом учете расходы признаются в размере, нормированном законодательством РФ.

Учитываются в рамках налоговых ограничений

Регистры бухгалтерского учета.

1.8.

Сумма уценки стоимости объектов основных средств до рыночной стоимости.

В налоговом учете не допускается изменение первоначальной стоимости основных средств методом переоценки в процессе эксплуатации.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.9.

Убытки в виде затрат, которые не принесли доходов, признаваемые для целей налогообложения.

В налоговом учете действует ограниченный перечень убытков, признаваемых для целей налогообложения.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.10.

Разница между доходами, ранее учтенными при налогообложении участниками договора простого товарищества, и доходами, фактически полученными от деятельности товарищества, при прекращении действия договора.

Участники договора простого товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные от деятельности товарищества.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.11.

Убытки и расходы по договору простого товарищества.

В налоговом учете убытки и расходы по договору простого товарищества не распределяются между его участниками и ими не учитываются.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.12.

Убытки в виде отрицательной разницы между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, при прекращении действия договора.

Для налогообложения данная разница не признается расходом.

Не отражаются в налоговом учете.

Регистры бухгалтерского учета.

1.13.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

В налоговом учете расходы признаются в размере, ограниченном для целей налогообложения.

Учитываются в рамках налоговых ограничений.

Регистры бухгалтерского учета.

1.14.

Расходы на формирование резервов.

В налоговом учете действует ограниченный перечень резервов, признаваемых для целей налогообложения.

Учитываются в рамках налоговых ограничений.

Регистры бухгалтерского учета.

2.

Особенности признания расходов и убытков

2.1.

Условия признания расходов на освоение природных ресурсов.

В налоговом учете расходы признаются в течение периода от одного года до пяти лет, в бухгалтерском учете - одномоментно, по мере готовности.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.2.

Условия признания расходов на НИОКР.

В налоговом учете расходы ограничены по сумме и признаются в течение трехлетнего периода времени, в бухгалтерском учете - одномоментно, по мере готовности, и сумме фактических затрат.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.3.

Признание убытка от операций по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Перенос на будущее убытков осуществляется в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.4.

Признание убытка от операций по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Перенос на будущее убытков осуществляется в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.5.

Признание убытка от внереализационных операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Убытки могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся только по данным операциям в последующие налоговые периоды.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.6.

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества.

Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.7.

Признание убытка от реализации прав требования до наступления срока платежа.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.8.

Признание убытка от реализации прав требования после наступления срока платежа

Убыток принимается в целях налогообложения по частям в порядке, установленном ??? РФ.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.9.

Признание убытка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Убыток признается для целей налогообложения при соблюдении особых условий, в противном случае не признается вообще.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгал терским регистрам

2.10.

Признание убытков от хозяйственной деятельности, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее допускается в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 процентов налоговой базы отчетного периода.

Распределяется в налоговом учете между отчетными периодами.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.1 1.

Порядок определения срока полезной эксплуатации объектов основных средств.

Порядок определения срока полезной эксплуатации для объектов основных средств в налоговом и бухгалтерском учете различен.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.12.

Методы начисления амортизации.

Применение только одного из предусмотренных способов - линейного, дает одинаковые суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете при совпадении всех прочих факторов.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.13.

Порядок определения амортизации после проведения переоценки основных средств.

Для целей налогообложения восстановительная стоимость основных средств, полученная после переоценки, не принимается при начислении амортизации.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.14.

Порядок применения коэффициентов, повышающих (понижающих) сумму амортизации.

Условия применения и величина коэффициентов в налоговом и бухгалтерском учете различны.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

2.15.

Порядок определения срока эксплуатации по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта.

Для целей налогового учета срок устанавливается в расчете на десять лет, для целей бухгалтерского учета на двадцать лет.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Регистры налогового учета, формируемые дополнительно к бухгалтерским регистрам.

3.

Особый порядок формирования расходов

 

 

3.1.

Порядок распределения затрат, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенных.

В налоговом и бухгалтерском учете применяется разный порядок разделения затрат на прямые и косвенные.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.

3.2.

Порядок признания косвенных затрат в себестоимости реализованной продукции.

В налоговом и бухгалтерском учете применяется разный порядок признания косвенных затрат.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.

3.3.

Порядок оценки незавершенного производства.

В налоговом и бухгалтерском учете предусмотрены разные подходы к оценке показателя.

Применяется налоговый порядок- формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.

3.4.

Порядок оценки остатков готовой продукции на складе.

В налоговом и бухгалтерском учете предусмотрены разные подходы к оценке показателя.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.

3.5.

Порядок оценки остатков отгруженной, по не реализованной продукции.

В налоговом и бухгалтерском учете предусмотрены разные подходы к оценке показателя.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.

3.6.

Порядок оценки имущества собственного производства.

В налоговом и бухгалтерском учете предусмотрены разные подходы к оценке показателя.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.

3.7.

Порядок формирования расходов по торговым операциям.

Порядок формирования расходов по торговым операциям в налоговом учете отличается признанием затрат на транспортировку.

Применяется налоговый порядок формирования данных.

Самостоятельные регистры налогового учета.


Выявленные в результате анализа методические особенности формирования налогооблагаемой прибыли можно условно разбить на три группы.

Первая группа объединяет особенности исчисления налогооблагаемой прибыли, связанные с налоговыми ограничениями по составу и величине отражаемых в учете доходов, расходов и убытков.

Методические особенности, объединенные во вторую группу, касаются временного момента отражения доходов, расходов, и признания убытков для целей налогообложения.

Третья группа включает перечень особенностей налогового учета, заключающихся в применении иного порядка формирования показателей, отличного от порядка, применяемого бухгалтерским учетом. Приведем краткую характеристику каждой группы особенностей.



← предыдущая страница    следующая страница →
1234




Интересное:


Стандарты и гибкие бюджеты в управлении прибылью предприятия
Объекты бухгалтерского учета, формирующие информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности экономического субъекта
Трактовка принципов бухгалтерского учета российскими и зарубежными авторами
Основные элементы системы сметного управления прибылью предприятия
Внутренний контроль и его место в системе эффективного менеджмента
Вернуться к списку публикаций