2012-10-01 12:52:47
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли



Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли


Исчисление налогооблагаемой прибыли представляет собой сопоставление доходов и расходов организации, выявленных и оцененных на основе выбранных способов. Расчет налоговой базы реализован в Декларации по налогу на прибыль организаций. Представим его на схеме №1.


Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль при заполнении налоговой декларации

Схема №1. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль при заполнении налоговой декларации


Во-первых, налоговая база за отчетный период определяется как сумма четырех составляющих частей, каждая из которых определяется отдельно.

В блоке №1 на схеме №1 представлен расчет налогооблагаемой прибыли, как результат всех проведенных операций реализации и внереализационных доходов и расходов, имевших место в отчетном периоде, за исключением следующих. Из расчета исключаются результаты от операций реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Налоговые базы по каждой из перечисленных операций рассчитываются отдельно: на схеме №1 они представлены в виде отдельных блоков - №2, №3, №4.

Такой порядок расчета необходим для реализации требований налогового законодательства о признании убытков. Убытки, полученные по каждой из перечисленных выше операций, не учитываются для целей налогообложения прибыли организации в отчетном периоде. В случае получения убытка, налоговая база отчетного периода по данным операциям признается равной нулю. Убытки, имевшие место, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы в будущем отчетном периоде. Однако перенос на будущее убытков осуществляется раздельно в пределах прибыли, полученной от каждой из перечисленных операций. Это возможно только в том случае, если организация будет проводить подобные операции в будущем. Условия признания убытков, полученных по операциям реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, перечислены в таблице 1.


Таблица 1. Условия признания убытков по операциям реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок


Положения НК РФ

Характер убытка

Порядок признания убытка

Ст. 280 НК РФ

Убыток от операций по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение (итоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде, осуществляется раздельно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Ст. 280 НК РФ

Убыток от операций по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде, осуществляется раздельно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Ст. 304 НК РФ

Убыток от внереализационных операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Убытки могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном настоящей главой.


Во-вторых, определяется налоговая база по всем проведенным операциям реализации и внереализационным доходам и расходам, имевшим место в отчетном периоде, за исключением операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Расчет производится в два этапа.

На первом этапе в Расчете, представленном на схеме № 1 блоком №1, сопоставляются суммы всех доходов, полученных организацией за отчетный период, с суммой соответствующих им расходов. На этом этапе необходимо выявить убытки по некоторым операциям реализации, полученные в отчетном периоде, признаваемые в особом порядке для целей налогообложения. К ним относятся операции реализации амортизируемого имущества, прав требования и реализации товаров (работ, услуг) вспомогательных производств и хозяйств. Перечень этих операций и условия признания убытков по ним, установленных налоговым законодательством, представлены в виде таблицы 2.


Таблица 2. Особые условия признания убытков по некоторым операциям реализации


Положения НК РФ

Характер убытка

Порядок признания убытка

Ст. 268 НК РФ

Убыток от реализации амортизируемого имущества.

Признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

П. 1 Ст. 279 НК РФ

Реализация прав требования до наступления срока платежа.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

П. 2 Ст. 279 НК РФ

Реализация прав требования после наступления срока платежа

Убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Ст. 275 НК РФ

Убыток от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств

Убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов:

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет. и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.


Выявленные по перечисленным операциям убытки уменьшают налогооблагаемую прибыль, полученную организацией в целом. В отличие от операций реализации ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, убытки от которых признаются только в пределах прибыли, полученной от каждой из перечисленных операций.

На втором этапе расчета производится корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытков по перечисленным операциям. Возможны корректировки двух видов.

(1) Убытки отчетного периода, не признаваемые для целей налогообложения, должны быть исключены из налогооблагаемой прибыли. Для этого предусмотрена операция корректировки - уменьшения общей суммы расходов по перечисленным операциям на суммы убытков, не признаваемых в отчетном периоде.

(2) Убытки прошлых периодов, признаваемые в отчетном периоде, наоборот, увеличивают общую сумму расходов.



← предыдущая страница    следующая страница →
1234




Интересное:


Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Аналитико-управленческий аспект управленческого учета
Бюджетирование в системе управленческого учета
Возникновение и сущность управленческого учета
Установление (расчет) исходной цены (на примере Самарской трикотажной фабрики).
Вернуться к списку публикаций