2012-10-01 11:34:49
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль



Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль


Обратимся к описанию метода расчета налоговой базы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, и к отечественному стандарту ПБУ 18/02. Метод состоит из двух этапов, каждый из которых необходим для последовательного учета одного из двух типов отклонений суммы налогооблагаемой прибыли от учетной: постоянных и временных. Предлагаемый вариант расчета налоговой базы по налогу на прибыль на базе рассматриваемого метода приведен на схеме №3. Параллельно будем производить расчет налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль с использованием числового примера в таблицах 5-11.


Процесс расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль с использованием метода международных стандартов финансовой отчетности

Схема №3. Процесс расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль с использованием метода международных стандартов финансовой отчетности

n - законодательно установленная ставка налога на прибыль.



Таблица 5. Определение финансового результата по данным финансовой отчетности


Показатели

2001

2002

2003

Доходы, отраженные в финансовой отчетности

25730

20158

29300

в том числе дивиденды от иностранных организаций

1000

-

500

Расходы, отраженные в финансовой отчетности

18120

16520

21603

в том числе расходы на НИОКР

900

-

-

Учетная прибыль

7610

3638

7697


Таблица 6. Расчет суммы постоянных отклонений для целей налогообложения величины доходов и расходов, отраженных в финансовой отчетности

Показатели

2001

2002

2003

Доходы, отраженные в финансовой отчетности, но не признаваемые для целей налогообложения, в т.ч.

Необлагаемые доходы

- 1200

- 800

- 2000

Дивиденды от российских организаций

- 300

- 100

- 500

Итого постоянные отклонения по величины доходов

-1500

- 900

- 2500

Расходы, отраженные в финансовой отчетности, но не признаваемые для целей налогообложения, в т.ч.

Расходы, учтенные в бухгалтерском учете свыше нормы

- 1080

- 350

- 830

Убытки по договору простого товарищества

- 120

-125

-

Итого постоянные отклонения по величины расходов

- 1200

- 475

- 830



Таблица 7. Расчет суммы фактических налоговых обязательств


 


Показатели

2001

2002

2003

(1)

Доходы, отраженные в финансовой отчетности

25730

20158

29300

(2)

Итого постоянные отклонения величины доходов

-1500

- 900

- 2500

(3)

Доходы, скорректированные на сумму постоянных отклонений (1)-(2)

24 230

19 258

26 800

(4)

Расходы, отраженные в финансовой отчетности

18120

16520

2 1603

(5)

Итого постоянные отклонения величины расходов

- 1200

- 475

- 830

(6)

Расходы, скорректированные на сумму постоянных отклонений (4)-(5)

16 920

16 045

20 773

(7)

Налогооблагаемая прибыль с учетом постоянных отклонений (3) - (6)

7310

3213

6027

(8)

Законодательно установленная ставка налога на прибыль

24 %

24 %

24 %

(9)

Фактическая сумма налоговых обязательств отчетного периода (7)*(8)

1754

771

1446



Таблица 8. Расчет эффективной ставки налога на прибыль


 


Показатели

2001

2002

2003

(1)

Учетная прибыль, отраженная в финансовой отчетности

7610

3638

7697

(2)

Фактическая сумма налоговых обязательств отчетного периода

1754

771

1446

(3)

Эффективная ставка налога на прибыль (2) / (1) * 100 %

23 %

21 %

18,8 %



Таблица 9. Расчет временных отклонений налога на прибыль


 


Показатели

2001

2002

2003

2004

(1)

Временные отклонения показателя доходов, возникшие по причине отражения в учете следующих доходов:

(2)

Дивиденды от иностранных организаций (учтены в бухгалтерском учете по начислению)

- 1000

-

- 500

 

(3)

Дивиденды от иностранных организаций поступили на счет и подлежат налогообложению

 

+ 1000

 

- 500

(4)

Итого обшая сумма временных отклонений доходов

- 1000

+1000

- 500

- 500

(5)

Законодательно установленная ставка налога на прибыль

24 %

24 %

24 %

24 %

(6)

Сумма временных отклонений фактических налоговых обязательств но доходам (4)* (5)

- 240

+ 240

- 120

- 120

(7)

Временные отклонения показателя расходов, возникшие по причине отражения и учете следующих расходов:

(8)

Расходы на НИОКР учитываются в налоговом учете равномерно в течение 3-х лет

-600

+ 300

+300

 

(9)

Итого общая сумма временных отклонений расходов

- 600

+ 300

+300

 

(10)

Законодательно установленная ставка налога на прибыль

24 %

24 %

24 %

24 %

(11)

Сумма временных отклонений фактических налоговых обязательств по расходам (9) *(10)

+ 144

- 72

- 72

 

(12)

ИТОГО временные отклонения налоговых обязательств

- 96

+ 168

- 192

+ 120



Таблица 10. Расчет суммы налога на прибыль к уплате за отчетный период


Показатели

2001

2002

2003

2004

итого

Фактическая сумма налоговых обязательств отчетного периода

1754

771

1446

-

3 971

Временные отклонения налоговых обязательств

-96

+ 168

- 192

+ 120

 


Сумма налога на прибыль к уплате по итогам отчетного периода

1658

939

1254

120

3 971



Таблица 11. Обобщение процедуры расчета налоговой базы и налоговых обязательств к уплате


 

Показатели

2001

2002

2003

2004

(1)

Доходы, отраженные в финансовой отчетности

25730

20158

29300

 

(2)

Итого постоянные отклонения доходов

-1500

- 900

- 2500

 

(3)

Итого временные отклонения доходов

- 1000

+ 1000

- 500

+ 500

(4)

Сумма доходов для целей налогообложения (1) - (2) - (3)

23 230

20 258

26 300

+ 500

(5)

Расходы, отраженные в финансовой отчетности

18120

16520

21603

 

(6)

Итого постоянные отклонения расходов

- 1200

- 475

- 830

 

(7)

Итого временные отклонения расходов

- 600

i 300

+ 300

 

(8)

Сумма расходов для целей налогообложения (5)-(6)-(7)

16 320

16 345

21 773

 


(9)

Учетная прибыль (1) - (5)

7610

3638

7697

 


(10)

Налоговая база по налогу на прибыль (4)-(8)

6910

3 913

5 227

+ 500

(11)

Законодательно установленная ставка налога на прибыль

24 %

24 %

24 %

24 %

(12)

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам отчетного периода (10) * (11)

1658

939

1254

120


На первом этапе расчета налоговой базы необходимо учесть постоянные отклонения, которые возникают в случаях, когда доход или расход, попадающий в отчет о прибылях и убытках, не принимается во внимание при расчете налогооблагаемой базы. Постоянными эти различия и факторы делает то, что они не оказывают в будущем влияния на налогооблагаемый доход компании, а касаются только отчетного периода.



← предыдущая страница    следующая страница →
12345




Интересное:


Налоговая база как элемент налогообложения
Концепции определения финансового результата в условиях рынка
Эволюционный аспект формирования статуса внутреннего аудита
Бюджетирование в системе управленческого учета
Технологический процесс управления
Вернуться к списку публикаций