2012-10-01 11:34:49
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль



Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль


Расчеты предельно условны, но в достаточной мере отражают сущность двух подходов к формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Первый вариант (таблица 1) демонстрирует подход бухгалтерского учета, когда косвенные затраты признаются в расходах отчетного периода частично, в доле, соответствующей реализованной продукции. Второй вариант (таблица 2) демонстрирует подход налогового учета, когда косвенные затраты признаются целиком расходами отчетного периода.


Таблица 1. Вариант 1. Расчет налога на прибыль, основанным на распределении косвенных затрат между готовой и реализованной продукцией


Показатели

1-ый квартал

2-ой квартал

Итого

Остатки готовой продукции на начало квартала

-

4 тыс.шт.

 

Количество произведенной продукции за квартал

10 тыс.шт.

5 тыс.шт.

 

Прямые расходы, связанные с производством продукции

500 млн.руб.

250 млн.руб.

 

Косвенные расходы за квартал

100 млн.руб.

100 млн.руб.

 

Итого производственных расходов за период

600 млн.руб.

350 млн.руб.

 

Себестоимость единицы произведенной продукции

60 тыс.руб.

70 тыс.руб.

 

Количество реализованной продукции за квартал

6 тыс.шт.

9 тыс.шт.

 

Выручка от реализации

600 (млн.руб.)

(6 тыс.шт. * 100 тыс.руб.)

900 (млн.руб.)

(9 тыс.шт. * 100 тыс.руб.)

 

НДС

100 млн.руб.

150 млн.руб.

 

Себестоимость реализованной продукции

360 млн.руб.

(6 тыс.шт. * 60 тыс.руб.)

590 млн.руб.

(9 тыс.шт. * 70 тыс. руб.)

 

Прибыль

140 млн.руб.

160 млн.руб.

300 млн.руб.

Ставка налога на прибыль

24 %

24 %


Сумма налога на прибыль

33,60 млн. руб.

38,40 млн. руб.

72 млн.руб.


Таблица 2. Вариант 2. Расчет налога на прибыль, основанный на единовременном признании косвенных затрат расходами отчетного периода

Показатели

1-й квартал

2-ой квартал

Итого

Остатки готовой продукции на начало квартала

-

4 тыс.шт.

 

Количество произведенной продукции за квартал

10 тыс.шт.

5 тыс.шт.

 

Прямые расходы, связанные с производством продукции

500 млн.руб.

250 млн.руб.

 

Себестоимость единицы произведенной продукции

50 тыс.руб.

50 тыс.руб.

 

Количество реализованной продукции за квартал

6 тыс.шт.

9 тыс.шт.

 

Выручка от реализации

600 (млн.руб.)

(6 тыс.шт. * 100 тыс.руб.)

900 (млн.руб.)

(9 тыс.шт. * 100 тыс.руб.)

 

НДС

100 млн.руб.

150 млн.руб.

 

Себестоимость реализованной продукции

300 млн.руб. (6 тыс.руб. * 50 тыс.руб.)

450 млн.руб. (9 тыс.шт. * 50 тыс.руб.)

 

Косвенные расходы за квартал

100 млн.руб.

100 млн.руб.

 

Итого производственных расходов за период

400 млн.руб.

550 млн.руб.

 

Прибыль

100 млн.руб.

200 млн.руб.

300 млн.руб.

Ставка налога на прибыль

24 %

24 %


Сумма налога на прибыль

24 млн.руб.

48 млн.руб.

72 млн. руб.


Оба варианта формирования себестоимости реализованной продукции в итоге за период, равный двум кварталам, дают один и тот же результат деятельности «здорового» в финансовом отношении предприятия - сумму прибыли, а значит, и налога на прибыль. В данном случае, рассматривалось рентабельное предприятие, которое реализует свою продукцию по достаточно высокой цене.

Второй вариант предпочтительнее предприятию с точки зрения налогообложения, когда темпы производства опережают темпы реализации, т.е. на предприятии есть остатки готовой продукции, а значит, себестоимость реализованной продукции завышается за счет признания всей суммы косвенных расходов. Выплата налога на прибыль как бы «откладывается» на более поздний срок.

Изменив начальные условия примера (таблицы 3 и 4), рассмотрим предприятие, которое вынуждено иногда продавать свою продукцию по цене ниже себестоимости.


Таблица 3. Вариант 1. Расчет налога на прибыль, основанный на распределении косвенных затрат между готовой и реализованной продукцией


Показатели

1-ый квартал

2-ой квартал

Итого

Остатки готовой продукции на начало квартала

-

4 тыс.шт.

 

Количество произведенной продукции за квартал

10 тыс.шт.

5 тыс.шт.

 

Прямые расходы, связанные с производством продукции

500 млн.руб.

250 млн.руб.

 

Косвенные расходы за квартал

100 млн.руб.

100 млн.руб.

 

Итого производственных расходов за период

600 млн.руб.

350 млн.руб.

 

Себестоимость единицы произведенной продукции

60 тыс.руб.

70 тыс.руб.

 

Количество реализованной продукции за квартал

6 тыс.шт.

9 тыс.шт.

 

Выручка от реализации

468 (млн.руб.)

(6 тыс. шт. * 78 тыс.руб.)

702 (млн. руб.)

(9 тыс.шт. * 78 тыс.руб.)

 

НДС

78 млн.руб.

117 млн.руб.

 

Себестоимость реализованной продукции

360 млн.руб. (6 тыс.руб. * 60 тыс.руб.)

590 млн.руб. (9 тыс.шт. * 70 тыс.руб.)

 

Прибыль

30 млн. руб.

- 5 млн.руб.

25 млн.руб.

Ставка налога на прибыль

24 %

24 %


Сумма налога на прибыль

7,20 млн.руб.

- 1,20 млн.руб. (к возврату)

6 млн.руб.



Таблица 4. Вариант 2. Расчет налога на прибыль, основанный на единовременном признании косвенных затрат расходами отчетного периода


Показатели

1-ый квартал

2-ой квартал

Итого

Остатки готовой продукции на начало квартала

-

4 тыс.шт.

 

Количество произведенной продукции за квартал

10 тыс.шт.

5 тыс.шт.

 

Прямые расходы, связанные с производством продукции

500 млн.руб.

250 млн.руб.

 

Себестоимость единицы произведенной продукции

50 тыс.руб.

50 тыс.руб.

 

Количество реализованной продукции за квартал

6 тыс.шт.

9 тыс.шт.

 

Выручка от реализации

468 (млн.руб.)

(6 тыс. шт. * 78 тыс.руб.)

702 (млн. руб.)

(9 тыс.шт. * 78 тыс.руб.)

 

НДС

78 млн.руб.

117 млн.руб.

 

Себестоимость реализованном продукции

300 млн.руб.

(6 тыс.шт. * 50 тыс.руб.)

450 млн.руб.

(9 тыс.шт. * 50 тыс.руб.)

 

Косвенные расходы за квартал

100 млн.руб.

100 млн.руб.

 

Итого производственных расходов за период

400 млн.руб.

550 млн.руб.

 

Прибыль

- 10 млн.руб.

35 млн.руб.

25 млн.руб.

Ставка налога на прибыль

24 %

24 %


Сумма налога на прибыль


6 млн.руб.

(с учетом 1-го квартала)

6 млн.руб.


В этом случае но итогам двух кварталов опять получаем одинаковые финансовые результаты. При этом выплата налога на прибыль и в этом случае во втором варианте «откладывается» для предприятия.

Таким образом, данный пример демонстрирует, что оба способа формирования себестоимости реализованной продукции в итоге - но истечении нескольких отчетных периодов, приводят к одному и тому же финансовому результату. Причем, для налогоплательщика более приемлем способ, принятый налоговым законодательством, который позволяет отсрочить налоговые платежи. Для государства, как получателя доходов в виде налоговых платежей, более предпочтителен первый вариант - принятый в бухгалтерском учете, когда происходит более равномерное распределение налоговых платежей по периодам (таблица 1) или более ранние выплаты налога на прибыль (таблица 2).

Таким образом, положение налогового законодательства о необходимости самостоятельной системы учета затрат для целей налогообложения экономически несостоятельно.



← предыдущая страница    следующая страница →
12345




Интересное:


Развитие финансового и управленческого учета реорганизационных процедур
Состав и классификация затрат и расходов
Учет затрат по центрам ответственности в системе управленческого учета
Аналитико-управленческий аспект управленческого учета
Методические особенности формирования показателей доходов организации
Вернуться к списку публикаций