2011-10-16 20:03:11 Главная — Бухгалтерский и управленческий учет — Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)
Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)
Данные, представленные в табл. 12, позволяют заключить, что деятельность субъекта постконтроля довольно стабильна и характеризуется высоким уровнем профессиональной компетенции его членов и доверием собственников. Тем не менее степень доверия прочих пользователей экономической информации довольно низкая, что является негативным моментом в деятельности ревизионной комиссии.
Таким образом, деятельность данного института контроля стабильно остается на среднем, но близком к низкому уровню оценки его эффективности.
В соответствии с моделью института внутреннего аудита для получения актуализированных показателей, численно характеризующих качество деятельности внутреннего аудита, необходимо определить комплексный показатель субъективной оценки, который складывается из результатов серии проведенных экспресс-тестов. При этом для его получения проводится обследование и институтов внутреннего аудита, в том числе отсутствующих (Комитета по аудиту в составе Совета директоров), и субъектов постконтроля.
Расчет комплексного показателя субъективной оценки эффективности внутреннего аудита (постконтроля) систематизирован в табл. 13.
Таблица 13
Динамика показателей комплексной оценки субъективных факторов эффективности внутреннего аудита (постконтроля)
№
п/п
Показатель
Оценка, балл
на 01.01.03
на 01.04.03
на 01.07.03
на 01.10.03
1.
Определение общего уровня состояния постконтроля
0
1
3
5
2.
Субъективная оценка эффективности службы внутреннего аудита
0
9
12
13
3.
Субъективная оценка эффективности комитета по аудиту в составе Совета директоров
0
0
0
0
4.
Субъективная оценка эффективности ревизионной комиссии (постконтроля)
9
9
9
9
5.
Комплексный показатель субъективной оценки
2
5
6
7
Таким образом, результаты субъективной оценки косвенных (общих) и институциональных факторов эффективности внутреннего аудита и постконтроля позволяют констатировать позитивную динамику данного комплексного показателя, объективно предопределенную деятельностью службы внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство».
На следующем этапе настоящего исследования проводилась оценка объективных факторов, характеризующих эффективность внутреннего аудита общества.
В рамках модели изучаемого предмета при проведении аудиторских мероприятий тщательно формировались накопительные ведомости основных оценочных показателей его деятельности, а именно: условного притока и оттока финансовых или материальных ресурсов от деятельности внутреннего аудита, условного финансового результата, а также его чистого условного дохода.
Сбор данных осуществлялся каждым сотрудником - специалистом в области аудита по соответствующим участкам работы. Содержание данных документов признано руководством ОАО коммерческой тайной.
Компилирование сводных ведомостей проводилось ежемесячно в соответствии с номенклатурой функций внутреннего аудита, заявленной в «корзине выбора».
Для укрупнения данных и проведения анализа, позволяющего принципиально определить действенность разработанной методики качественной оценки эффективности внутреннего аудита экономического субъекта, полученный материал настоящего исследования приводится поквартально.
Результаты исследования структуры и динамики основных оценочных показателей, характеризующих эффективность внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство», систематизированы в табл. 14.
Таблица 14
Анализ данных сводных ведомостей формирования основных оценочных показателей внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» за 9 месяцев 2003 г.
№
п/п
Ведомость
УП
%
УО
%
УФР
%
ЧД
%*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
I квартал 2003 г.
1.
Проверка ведения бухгалтерского учета
23 328
4
54 432
9
77 760
13
-31 104
-12
2.
Проверка ведения налогового учета, формирования налоговых баз и исполнения налоговых обязательств
34 992
6
81 648
14
116 640
20
-46 656
-17
3.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
32 400
5
5 000
1
37 400
6
27 400
10
4.
Выявление и оценка нетипичных хозяйственных операций
0
0
0
0
0
0
0
0
5.
Оценка адекватности и оптимизация системы внутреннего контроля
341 200
57
23 000
4
364 200
61
318 200
119
6.
Итого
431920
72
164 080
28
596 000
100
267 840
100
II квартал 2003 г.
1.
Проверка ведения бухгалтерского учета
28 320
1
42 480
2
70 800
3
-14 160
-1
2.
Проверка ведения налогового учета, формирования налоговых баз и исполнения налоговых обязательств
75 570
3
61 830
3
137 400
6
13 740
1
3.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
428 700
18
101 300
4
530 000
22
327 400
19
4.
Выявление и оценка нетипичных хозяйственных операций
0
0
0
0
0
0
0
0
5.
Оценка адекватности и оптимизация системы внутреннего контроля
661 270
28
81 730
3
743 000
31
579 540
33
6.
Оптимизация бухгалтерского учета
81900
3
0
0
81900
3
81 900
5
7.
Контроль над исполнением финансово-хозяйственного плана
348 000
15
18 000
1
366 000
15
330 000
19
8.
Проверка договорных отношений и претензионно-исковая работа
439 000
18
12 000
1
451 000
19
421 000
24
9.
Итого
2 062760
87
317 340
13
2 380 100
100
1745 420
100
III квартал 2003 г.
1.
Проверка ведения бухгалтерского учета
43 043
1
40 308
12
83 351
2
2 735
0,1
2.
Проверка ведения налогового учета, формирования налоговых баз и исполнения налоговых обязательств
72769
2
40 287
12
113 056
3
32 482
1
3.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
471 416
13
48 386
15
519 802
13
423 030
13
4.
Оценка адекватности и оптимизация системы внутреннего контроля
1 861 308
52
98 663
30
1 959 971
51
1 762 645
55
5.
Оптимизация бухгалтерского учета
33 043
1
3 001
1
36 044
1
30 042
1
6.
Контроль над исполнением финансовохозяйственного плана
423 250
12
29 393
9
452 643
12
393 857
12
7.
Проверка договорных отношений и претензионноисковая работа
52 349
1
2 055
1
54 404
1
50 294
2
8.
Оценка активов
590 322
17
71 325
21
661 647
17
518 997
16
9.
Координация системы корпоративного менеджмента
X
X
X
X
X
X
X
X
10.
Итого
3 547 500
91
333 420
9
3 880 920
100
3 214 080
100
11.
Итого за 9 месяцев
6 042 180
88
814 840
12
6 857 020
X
5 227 340
X
Примечание. Условные обозначения:
УП - условный приток финансовых или материальных ресурсов от деятельности внутреннего аудита; УО - условный отток финансовых или материальных ресурсов от деятельности внутреннего аудита; УФР - условный финансовый результат внутреннего аудита;
ЧД - чистый условный доход внутреннего аудита;
% - удельный вес показателя в условном финансовом результате внутреннего аудита;
%* - долевое участие в получении чистого условного дохода внутреннего аудита.
Анализ данных, табл. 14 позволяет заключить, что деятельность внутреннего аудита за период девяти месяцев 2003 г. была прибыльной и составила около 5 млн. руб.
Прежде всего это вызвано значительным превосходством полученного условного притока над оттоком финансовых или материальных ресурсов внутреннего аудита, результативность которого устойчиво повышалась в течение всего исследуемого периода, о чем свидетельствует его удельный вес в условном финансовом результате, составивший на конец периода почти 90%.
Достижение такого результата предопределено двумя взаимодополняющими факторами:
- с одной стороны, непрерывной оценкой эффективности функционального содержания внутреннего аудита, позволяющей своевременно определить зоны повышенного внутреннего риска, то есть области, где его деятельность более необходима, а в данном случае более прибыльна;
- с другой стороны, оперативной перекомпоновкой функционального объема внутреннего аудита, что в рамках использования его модели достигается посредством обращения через блок циклического развития в «корзину выбора».
Тем не менее, в ходе факторного анализа полученных данных, проведенного посредством приема долевого участия, установлено, что базовые функции внутреннего аудита, прежде всего проверка ведения бухгалтерского и налогового учета, характеризуются минимальным экономическим эффектом. Более того, в течение первого и второго кварталов получен убыток от реализации данных функций внутреннего аудита, который компенсировался за счет прочих источников его доходности.
Прежде всего, это обусловлено выявленными нарушениями начисления амортизации основных средств, а также нематериальных активов, часть которых впоследствии была переоценена, что позволило получить в третьем квартале около 16% чистого условного дохода. При этом корректировка налогооблагаемой базы изменила структуру обязательств ОАО « Енисейское речное пароходство» перед бюджетом.
Минимизация убыточности данных функций достигалась благодаря а оперативному консалтингу бухгалтерских и финансовых служб ОАО «Енисейское речное пароходство», отвечающих за ведение бухгалтерского и налогового учета, а также за исполнение обязательств компании перед бюджетом и контрагентами.
Вместе с тем минимизация убытков от аудита бухгалтерского и налогового учета и обеспечение доходности изучаемого института достигались на первоначальном этапе преимущественно за счет функции по оценке адекватности и оптимизации системы внутреннего контроля исследуемой организации.
Теоретически предполагается, что данный показатель носит вероятностный характер и отражает примерную или ожидаемую сумму притоков, полученную в результате проведения контрольных мероприятий, позволяющих обеспечить защиту активов, а также минимизировать возможные злоупотребления и факты мошенничества.
Экспертной комиссией и службой внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» принято решение: при оценке условного притока при реализации данной функции внутреннего аудита исходить из следующих положений:
1) условным притоком являются суммы выявленных злоупотреблений, фактов мошенничества и недостач активов, по которым разработаны процедуры контроля по недопущению повторных случаев;
2) условным оттоком являются неизбежные финансовые потери от реализации данных процедур, которыми могут быть суммы дополнительных затрат на их разработку, внедрение и использование.
В данном случае уровень надежности данного показателя существенно возрастает, что позволяет с большим доверием относиться к результатам настоящего исследования.
Реализация данной функции внутреннего аудита позволила получить максимальный финансовый результат, уровень доходности которого неуклонно возрастал за весь изучаемый период, что наглядно продемонстрировано на рис. 17, где отражена динамика показателей эффективности первичного (базового) содержания «корзины выбора» внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство».
Проверка качества ведения бухгалтерского и налогового учета является основной функцией при проведении внутреннего аудита, поскольку представляют собой оценку адекватности финансовых показателей деятельности компании, а оперативная корректировка учетных данных позволяет проводить аналитические исследования, направленные на перспективу ее развития. При этом кривые получения чистого условного дохода при минимальном функциональном объеме внутреннего аудита тесно коррелируют между собой, что графически отражено на рис. 10 на первом и втором промежутках времени.
Рис. 10. Динамика чистого условного дохода внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» от реализации его базовых функций
