2011-10-16 20:03:11
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)



Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)


Однако изменение в сторону увеличения содержания «корзины выбора» предопределило наращение результативности базовых функций в части анализа финансовой деятельности, а также оценки адекватности и оптимизации системы внутреннего контроля ОАО «Енисейское речное пароходство», что представлено на графике их стремительным скачком на третьем и четвертом промежутках времени.

Таким образом, результаты предварительного анализа эффективности деятельности внутреннего аудита в рамках функционального минимального объема позволяют заключить, что деятельность внутреннего аудита способна давать положительные финансовые результаты. При этом его доходность генерируется преимущественно за счет реализации функций по анализу финансовой деятельности, а также оценки адекватности и оптимизации системы внутреннего контроля компании. Тенденции повышения прибыльности данных базовых функций внутреннего аудита тесно связаны с расширением номенклатуры «корзины выбора».

Для проведения углубленного анализа в рамках модели института внутреннего аудита необходимо комплексное изучение эффективности его деятельности, данные которого систематизированы в табл. 15.


Таблица 15

Анализ динамики объективных показателей, характеризующих эффективность службы внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» за 9 месяцев 2003 г.


п/п

Показатель

На

01.04.03

На

01.07.03

Абсолютное

изменение

Тр,

%

На

01.10.03

Абсолютное

изменение

Тр,

%

Абсолютное

изменение

Тр ,

%

Абсолютные показатели

1.

Условный приток финансовых или материальных ресурсов от деятельности внутреннего аудита

431 920

2 062 760

1 630 840

478

3 547 500

1 484 740

172

3 115 580

626

2.

Условный отток финансовых или материальных ресурсов от деятельности внутреннего аудита

164 080

317 340

153 260

193

333 420

16 080

105

169 340

142

3.

Чистый условный доход

267 840

1 745 420

1477 580

652

3 214 080

1 468 660

184

2 946 240

346

4.

Условный финансовый результат

596 000

2 380 100

1 784 100

399

3 880 920

1 500 820

163

3 284 920

510

5.

Комплексный показатель субъективной оценки

5

6

1

120

7

1

117

2

188

6.

Корректирующий коэффициент

0,25

0,30

0,05

X

0,35

0,05

X

0,10

X

7.

Актуализированный условный финансовый результат

745 000

3 094 130

2 349 130

415

5 239 242

2145 112

169

4 494 242

701

Показатели целесообразности авансирования

1.

Условно-постоянные расходы на содержание внутреннего аудита

270 000

492 800

222 800

183

499 000

6 200

101

229 000

136

2.

Условно-переменные расходы на содержание и проведение внутреннего аудита

46 900

108 900

62 000

232

94 650

-14 250

87

47 750

142

3.

Уровень условно-переменных расходов

18

6

-11

X

3

-3

X

-15

X

4.

Валовая маржа внутреннего аудита

220 940

1 636 520

1 415 580

741

3 119 430

1 482 910

191

2 898 490

376

5.

Прибыль института внутреннего аудита

-49 060

1 143 720

1 192 780

X

2 620 430

1476 710

229

2 669 490

X

5.1.

Участие в чистой прибыли

-

13

X

X

26

X

X

13

X

6.

Порог безубыточности внутреннего аудита

327 314

525 593

198 279

161

514 141

-11452

98

186 826

125

7.

Порог заданной рентабельности внутреннего аудита

391 982

631 908

239 925

161

635 069

3 162

101

243 087

127

8.

Запас условной финансовой прочности внутреннего аудита

-

65

X

X

80

16

124

X

X

9.

Эффект операционного рычага

-4,50

1,43

X

X

1,19

-0,24

X

X

X

10.

Рентабельность собственного капитала (справочно)

20

20

0

102

24

3

116

4

119

Показатели эффективности деятельности

1

Численность сотрудников внутреннего аудита, из них

6

11

5

183

12

1

109

6

200

1.1

Численность специалистов внутреннего аудита

6

10

4

167

10

0

100

4

167

2

Доля специалистов внутреннего аудита

100

91

-9

X

83

-8

91

-17

X

3

Производительность труда сотрудников внутреннего аудита

124 167

281 285

157 118

227

436 604

155 319

155

312 437

352

4

Производительность труда специалистов внутреннего аудита

124 167

309 413

185 246

249

523 924

214 511

169

399 758

422

5

Рентабельность внутреннего аудита

X

37

X

X

50

27

X

30

X

6

Время обращения затрат на внутренний аудит

38

18

-21

46

10

-7

58

-28

27

7

Время обращения чистого условного дохода

32

51

18

157

55

4

109

23

171

8

Операционный цикл внутреннего аудита

71

68

-2

97

65

-3

96

-5

93

Комплексный анализ эффективности деятельности внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство», проводимый в рамках апробации методики его формирования, целесообразно рассматривать во временном периоде поквартально, опираясь на данные, систематизированные в табл. 14 и 15.

По итогам деятельности службы внутреннего аудита за I квартал 2003 года ею получен чистый условный доход в размере около 260 тыс. руб., а также положительный условный финансовый результат, актуализированный посредством корректировки на комплексный показатель субъективной оценки, составивший почти 750 тысяч рублей.

При оценке показателей целесообразности авансирования затрат во внутреннее аудирование, а так же его эффективности за исследуемый период, в ретроспективном ракурсе получены условно-удовлетворительные результаты.

Прежде всего необходимо отметить, что получен отрицательный финансовый результат деятельности внутреннего аудита, сопоставимый по абсолютному значению с объемом условно-переменных расходов.

Убыточность деятельности объективно предопределена минимальным функциональным объемом, где чистый условный доход данного института не компенсировал затрат, вложенных в него. Ожидаемый доход, обеспечивающий отсутствие убытков, был определен в сумме около 330 тыс. руб., и за исследуемый период достигнут не был.

Анализ функционального содержания внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» за I квартал 2003 г. предопределил дальнейшие направления развития данного института. При этом менеджментом и экспертной комиссией ОАО были поставлены следующие задачи:

- максимально сократить убыточность функции проверок ведения бухгалтерского и налогового учета через ликвидацию повторяющихся ошибок и нарушений. Реализацию данной задачи осуществлять через функцию по оценке адекватности и оптимизации системы внутреннего контроля общества;

- ввести дополнительную функцию по оптимизации бухгалтерского учета с целью предупреждения отрицательных результатов в перспективном развитии внутреннего аудита организации.

Вместе с тем результаты анализа деятельности исследуемого института внутреннего аудита, показали низкую отдачу от сотрудничества с рядом контрагентов ОАО, вследствие чего возникла объективная необходимость в дополнительном введении функции по проверке договорных отношений и претензионно-исковой работе.

Кроме того, для проведения анализа эффективности деятельности организации в целом принято решение по внедрению функции контроля над исполнением финансово-хозяйственного плана ОАО «Енисейское речное пароходство».

Для реализации данных задач дополнительно привлечено пять сотрудников, четверо из которых являются специалистами в области финансов, определен бюджет, который составляет сумму, равную условно-постоянным расходам, поскольку напрямую зависит от количества привлеченного персонала.

Расширение функционального объема внутреннего аудита и своевременное и оперативное принятие мер по его оптимизации по итогам II квартала позволили существенно повысить его эффективность, что нашло отражение в стремительном росте основных оценочных показателей деятельности внутреннего аудита.

При этом мероприятия по оптимизации бухгалтерского учета позволили минимизировать убытки от нарушений порядка его ведения.

Вместе с тем, за исследуемый период объективно подтверждена результативность дополнительно введенных функций по контролю над финансово-хозяйственной деятельностью, а так же по проверке договорных отношений и претензионно-исковой работе, за счет которых дополнительно получено свыше 700 тысяч рублей.

За анализируемый период получен положительный финансовый результат деятельности внутреннего аудита, рентабельность которого составила 37%, а абсолютный показатель прибыльности - свыше 1 млн. руб., доля которого в чистой прибыли ОАО «Енисейское речное пароходство» оценивается в 13%.

Полученная прибыль внутреннего аудита более чем вдвое превосходит своё плановое значение, что свидетельствует о целесообразности развития в деятельности компании изучаемого института, у которого появился существенный запас условной финансовой прочности. При этом реализуется эффект операционного рычага, где однопроцентный прирост прибыли обеспечивается почти полуторапроцентным приростом чистого условного дохода внутреннего аудита.

Существенный скачок в результатах деятельности исследуемого института объясняется в общем виде двумя факторами:

- во-первых, концентрацией информации о деятельности компании в одном структурном подразделении, что позволяет максимально оперативно реагировать на любое изменение фактов ее жизнедеятельности;

- во-вторых, стремлением проводить комплексную оценку таких изменений и, в конечном счете, обеспечивать менеджмент информацией, где частные управленческие решения принимаются по месту их возникновения.

Основой получения достигнутых результатов является высокий профессиональный уровень сотрудников службы внутреннего аудита, знание специфики выполняемой работы, умение выделить и локализовать полученную информацию, реализация их творческого потенциала. Прежде всего об этом свидетельствуют показатели производительности труда, темпы роста которых значительно превосходят аналогичные показатели, характеризующие динамику затрат, авансируемых во внутренний аудит.

Таким образом, за исследуемый период деятельности внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» реализация функций по анализу финансовой деятельности, разработке контрольных процедур и оптимизации системы внутреннего контроля как его основной задачи предопределила положительный финансовый результат, характеризующий его эффективность, и изменения в функциональном объеме следующего периода.

В III квартале содержание «корзины выбора» было изменено. Функция по выявлению и оценке хозяйственных нетипичных операций признана несостоятельной и исключена из программы аудита, поскольку факты возникновения данных обстоятельств автоматически устанавливаются системой внутреннего контроля и подвергаются оперативному анализу. Кроме того, расширена сфера деятельности внутреннего аудита.

Аналитические исследования в части состояния и эффективности использования основных производственных фондов компании, обозначили объективную необходимость проведения адекватной оценки их текущей стоимости и оптимизации их структуры. В результате этого был выявлен прирост стоимости основных средств, составивший около 500 тыс. руб. при сравнительно небольших затратах на проведение оценочных мероприятий силами сторонних специалистов.

Вместе с тем перспективное развитие службы внутреннего аудита предопределило дополнительное внедрение функций риск-менеджмента, позволяющего оперативно выявлять и оценивать как внутренние, так и внешние операционные и финансовые риски ОАО «Енисейское речное пароходство». По итогам исследуемого периода реализация данной функции принесла компании свыше 600 тыс. руб., что составило около 20% в структуре чистого условного дохода внутреннего аудита.

При этом, согласно утвержденной топ-менеджментом и экспертной комиссией компании методологии оценки деятельности данной функции, условным притоком является вероятностное получение положительного финансового результата, а условным оттоком - вероятностные финансовые потери от альтернативных вариантов состояния бизнес-среды.

В данном случае объективно возникает необходимость в координации системы корпоративного менеджмента, а использование службы внутреннего аудита представляется естественным инструментом его достижения. Оценка данной функции не поддается количественному исчислению, поскольку является интегрированной и вменяется в обязанности каждого сотрудника.

Тем не менее ее внедрение позволило существенно максимизировать скорость обработки экономической информации, генерируемой службой внутреннего аудита, и, в конечном счете, повлияло на максимизацию вероятностной оценки адекватности и оптимизации системы внутреннего контроля.

Реализация данных функций не потребовала существенного увеличения штата внутреннего аудита благодаря пересмотру должностных обязанностей сотрудников и привлечения одного специалиста в области инжиниринга корпоративных систем. При этом произошло относительное сокращение затрат на проведение аудита.

В результате проведенных мероприятий сформированный функциональный объем внутреннего аудита позволил получить положительный финансовый результат, вдвое больший по сравнению с предыдущим периодом.

Рентабельность внутреннего аудита существенно возросла и достигла 50%, а соотношение валовой маржи и условно-постоянных затрат обеспечило прирост условной финансовой прочности до 80% при сокращении внутреннего аудиторского риска, характеризующегося изменением эффекта операционного рычага, почти на два пункта.

Анализируя состояние внутреннего аудита за девять месяцев 2003 года, необходимо обратить внимание на позитивную динамику сокращения его операционного цикла, составившего 65 дней от авансирования финансовых ресурсов до их возвращения в виде чистого условного дохода.

При этом реализация базовых функций в части проведения проверок ведения бухгалтерского и налогового учета, обеспечивая высокий уровень надежности и адекватности экономической информации, является низкорентабельной частью аудирования.

Вместе с тем наиболее доходными функциями внутреннего аудита ОАО «Енисейское речное пароходство» по состоянию на 10 октября 2003 г., в порядке возрастания признаны следующие:

1) оценка адекватности и оптимизация системы внутреннего контроля;

2) анализ финансово-хозяйственной деятельности;

3) контроль за исполнением финансово-хозяйственного плана компании.

Таким образом, результаты настоящего исследования убедительно доказывают состоятельность методики формирования внутреннего аудита, реализуемой в рамках его модели, позволяющей проводить комплексный анализ его эффективности посредством применения субъективных и объективных оценок, результатом которых становится оптимизация его функционального объема.


Пакшина Татьяна Павловна



← предыдущая страница    следующая страница →
1234567




Интересное:


Об учете в представительствах иностранных юридических лиц
Характеристика производственной и коммерческой деятельности АО «САМЕКО» за 1995 год
Комплексный анализ методики исчисления налогооблагаемой прибыли
Международный опыт исчисления налогооблагаемой прибыли
Новые направления в развитии методологии финансового учета
Вернуться к списку публикаций