2011-10-14 09:33:00
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Методика оценки эффективности внутреннего аудита



Методика оценки эффективности внутреннего аудита


В рамках предложенной модели внутреннего аудита возникает необходимость в непрерывной оценке его качества, где основным оценочным показателем становится способность соответствующих субъектов его проведения приносить доход.

До настоящего времени методология оценки эффективности внутреннего аудита и постконтроля недостаточно освещена в научной литературе. Внедряя в любую управленческую систему институт внутреннего аудита, каждая организация должна руководствоваться, прежде всего, принципами целесообразности и эффективности.

Принцип целесообразности может быть определен как «принцип обоснованной уверенности», гласящий, что расходы на проведение внутреннего аудита не должны превышать дохода, который предполагается получить.

Принцип эффективности требует отдачи от средств, авансированных во внутренний аудит, и в общем виде характеризует его рентабельность на уровне экономического субъекта.

Доходность изучаемой деятельности не может быть определена абсолютно точно, поэтому необходимое условие оценки эффективности внутреннего аудита - комплексный подход. Прежде всего это обусловлено одновременным влиянием двух полноценных групп показателей:

1) субъективных;

2) объективных.

Группа субъективных показателей характеризует организационно-функциональные особенности деятельности институтов внутреннего аудита.

Основой методологического подхода в данном случае становится применение приемов экспертных оценок, результаты которых систематизируются через систему показателей, представленных в экспресс-тестах, разработанных в рамках настоящего исследования. При этом кандидатуры экспертов должны быть согласованы заинтересованными сторонами: собственниками, менеджментом и соответствующими субъектами внутреннего аудита.

Группа объективных показателей позволяет оценить эффективность внедрения и функционирования института внутреннего аудита и постконтроля в финансово- хозяйственной деятельности организации.

При этом методологическая база строится на следующем доводе: так как продукт внутреннего аудита и постконтроля, то есть экономическая информация, потребляется соответствующими пользователями, то он условно должен иметь свою себестоимость, аккумулирующую затраты на его содержание и функционирование, и приносить доход, который можно представить в виде некой «стоимости его потребления» или условного финансового результата («выручки») от реализации его функций.

Отсюда одной из основных задач настоящего исследования становится определение последнего показателя, который можно признать ключевым для проведения стандартных аналитических процедур, позволяющих оценить реализацию принципов целесообразности и эффективности в деятельности внутреннего аудита и постконтроля.

Таким образом, основным признаком классификации факторов, позволяющих оценить эффективность внутреннего аудита, становится принадлежность к субъективным или объективным группам показателей. Детализированное содержание данных групп показателей проиллюстрировано на рис. 1.


Общая схема классификации факторов, позволяющих оценить эффективность институтов внутреннего аудита и постконтроля

Рис. 1. Общая схема классификации факторов, позволяющих оценить эффективность институтов внутреннего аудита и постконтроля


Субъективные факторы, характеризующие эффективность внутреннего аудита и постконтроля, складываются из двух больших подгрупп:

а) косвенных (общих);

в) институциональных (частных).

Подгруппа косвенных (общих) факторов объединяет в себе показатели, способные продемонстрировать общий уровень состояния института внутреннего аудита (постконтроля) через основные оценочные показатели деятельности компании в целом, которые систематизированы в экспресс-тесте, в таб. 1.


Таблица 1.

Экспресс-тест: определение общего уровня состояния внутреннего аудита


п/п

Показатель

Источник информации

Оценка, балл

1.

Состояние СВК

Внешний аудит

[0-n]

2.

Качество финансовой отчетности, из них:

Внешний аудит

[0-n]

2.1.

в т.ч. сокращение объёма и повторяемости ошибок и искажений в экономической информации

Внешний аудит

[0-n]

3.

Степень сокращения стоимости (объемов аудиторских процедур) внешнего аудита

Внешний аудит Бухгалтерский учет

[0-n]

3.1.

в т.ч. динамика уровня существенности при проведении внешнего аудита

Внешний аудит

[0-n]

4.

Динамика показателей финансового состояния (Tpn-1 ≤ Tpn)

[(стр.4.1. +стр.4.2.+ стр.4.3.) / 3)]:

Аналитические данные исследования финансовой отчетности

[0-n]

4.1.

Комплексный показатель финансовой устойчивости

[0-n]

4.2.

Коэффициент текущей ликвидности

[0-n]

4.3.

Платежеспособности

[0-n]

5.

Инвестиционная привлекательность

Биржевые котировки Прочие внешние данные

Бухгалтерский учет

[0-n]

5.1.

в т.ч. уровень спроса на ценные бумаги компании

[0-n]

5.2.

в т.ч. появление Гудвилл

[0-n]

6.

Общий уровень [(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4+стр.5)/5]

[0-n]

7.

Степень влияния внутреннего аудита на СВК

[0-n]

8.

Степень влияния внутреннего аудита на эффективность деятельности компании

[0-n]

9.

Поправочный коэффициент [(стр.7.+стр.8)/2 / п]

[0-1]

10.

Скорректированный средний балл [стр.6 х стр.9]

[0-n]


В предлагаемом экспресс-тесте эксперт (группа экспертов) применяет n-балльную шкалу оценки каждого показателя, за исключением расчетных, которые определяются как средние арифметические простые:

формула

где Oi - оценка i - показателя, О ∈ {0,n}; k - число показателей.

При проведении расчетов представляется наиболее приемлемым прием ранговой корреляции, что объясняется невысоким уровнем сложности. Тем не менее эксперты при получении и обработке данных могут использовать другие известные в экономическом анализе приемы одноименных оценок (Дельфи, парных приоритетов и другие).

Величина размерности тестовых значений n выбирается исходя из профессионального суждения эксперта (группы экспертов) и необходимого уровня детализации и точности оценки.

Оценка степени влияния внутреннего аудита и постконтроля на эффективность деятельности компании и последующая корректировка на поправочный коэффициент призвана актуализировать полученные данные с помощью известного в экономическом анализе приема долевого участия. При этом, очевидно, что выбранный диапазон значений (от 0 до n) для данного показателя довольно широк и, вероятнее всего, не может превышать 40...50 % от максимального количества баллов, так как в противном случае произойдет подмена функций менеджмента компании внутренним аудитом, что следует учитывать при проведении анализа результатов настоящего теста.



← предыдущая страница    следующая страница →
1234




Интересное:


Методические особенности формирования показателей расходов организации
Возникновение и сущность управленческого учета
Подходы к построению модели внутреннего аудита
О составе затрат, включаемых в себестоимость
Методологические проблемы исчисления налогооблагаемой прибыли
Вернуться к списку публикаций