2011-10-14 06:34:14
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Подходы к построению модели внутреннего аудита



Подходы к построению модели внутреннего аудита


Таким образом, корзина выбора представляет собой набор предпочтений менеджмента и собственников компании, отвечающий ее целям и задачам, и является результирующей позицией в данном блоке. Кроме того, исследование ее содержания за определенный промежуток времени позволит расширить аналитические возможности при оценке эффективности внутреннего аудита. Общая схема реализации процедур блока функционального содержания представлена на рис. 3.


Общая схема реализации процедур блока функционального содержания внутреннего аудита и постконтроля

Рис. 3. Общая схема реализации процедур блока функционального содержания внутреннего аудита и постконтроля


Реализуя задачи эффективного менеджмента, становится очевидно, что функциональную нагрузку максимально несет служба внутреннего аудита, поэтому в данном случае корзина предпочтений (выбора) формируется более подробно, в рамках финансового, операционного и менеджмент-аудита, что более наглядно продемонстрировано на рис. 4.


Схема формирования функционального объема службы внутреннего аудита

Рис. 4. Схема формирования функционального объема службы внутреннего аудита


Основой для принятия решений относительно функционального объема службы внутреннего аудита становится концентрация внимания менеджмента в ключевых по риску областях финансово-хозяйственной деятельности компании, выявленных в процессе предварительного аналитического ретроспективного и перспективного исследования. Формирование корзины выбора можно считать завершенным, когда менеджмент и собственники компании будут иметь достаточно обоснованную уверенность в том, что внутренний аудит обеспечит получение максимально существенной экономической информации соответствующих пользователей при умеренных расходах на ее получение, что позволит компании получать выгоду от его применения.

На следующем этапе формирования внутреннего аудита решаются общие организационные вопросы одноименного блока в разрезе соответствующих субъектов его проведения. При этом компонуются пакеты документов, регламентирующие их деятельность в рамках компании.

Конкретные задачи внутреннего аудита и распределение полномочий осуществляются с учетом принципа «функционального разделения», рассмотренного на более ранних этапах настоящего исследования. В частности, разработка процедур контроля осуществляется службой внутреннего аудита при непосредственном участии менеджмента компании, а их утверждение, в свою очередь, рекомендуется относить к исключительной компетенции комитета по аудиту в составе совета директоров.

Информация о деятельности внутреннего аудита, изложенная в соответствующем пакете документов, должна содержать четкие ссылки на текущий функциональный объем, сформированный в корзине выбора, содержание которой необходимо регистрировать в Программе внутреннего аудита, Уставе комитета по аудиту и Положении о деятельности ревизионной комиссии. Прежде всего, это связанно с тем, что наибольшая вариабельность в номенклатуре выполняемых функций принадлежит службе внутреннего аудита, которая, в свою очередь, является наиболее мобильным инструментом эффективного менеджмента.

Содержание блока организационных вопросов проиллюстрировано на рис.5.


Блок организационных вопросов


Рис. 5. Блок организационных вопросов


Исполнение процедур блока организационных вопросов предполагает завершение текущего формирования внутреннего аудита и постконтроля и означает его переход к непосредственному внедрению в деятельность компании.

Согласно классической теории циклического развития любого экономического процесса, первичный функциональный объем внутреннего аудита и постконтроля может изменяться со временем.

Описание заключительного этапа организации института внутреннего аудита и завершения построения его модели принадлежит блоку циклического развития, который состоит из двух частей: аналитической и коррекционной.

В аналитической части производится оценка эффективности функционального содержания внутреннего аудита, систематизированные результаты которой становятся основой принятия решений относительно целесообразности и оптимальности его набора.

В коррекционной части разрабатываются рекомендации по проведению соответствующих процедур, оптимизирующих и дополняющих ранее выбранные функции с целью перспективного повышения отдачи от средств, вложенных в службу внутреннего аудита и постконтроля. На основании изложенных рекомендаций уполномоченным органом (менеджментом, комитетом по аудиту, общим собранием собственников) принимается решение о проведении коррекционных процедур при возвратном обращении либо в блок предварительного исследования, либо в блок функционального содержания. При этом все последующие этапы повторяют ранее пройденный цикл развития внутреннего аудита и корректируются по мере необходимости.

Таким образом, блок циклического развития представляет собой механизм, позволяющий в конечном итоге максимизировать существенность экономической информации внутреннего аудита в замкнутом цикле его развития.

В случае, когда компания уже располагает субъектами внутреннего аудита или постконтроля, оценка их эффективности становится первым этапом их естественного развития. При этом принцип работы предлагаемой модели остается неизменным, и тогда включение в цикл развития начинается с идентификации функционального содержания имеющегося института и оценки его эффективности с последующим проведением необходимых коррекционных процедур.

Представленная в настоящем исследовании модель внутреннего аудита и постконтроля носит преимущественно описательный характер. Тем не менее она в полной мере отвечает современным потребностям компаний, поскольку позволяет упорядочить процессы его внедрения и применения. Прежде всего, речь идет о конкретизации функционального объема непосредственно внутреннего аудита в рамках современных направлений его развития: финансового, операционного и менеджмент-аудита.

Вместе с тем введение в модель блока циклического развития предполагает наличие каких-либо критериев, позволяющих оценить качественные характеристики деятельности субъектов внутреннего аудита и постконтроля.


Пакшина Татьяна Павловна



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Установление (расчет) исходной цены (на примере Самарской трикотажной фабрики).
Концепции определения финансового результата в условиях рынка
Эволюционный аспект формирования статуса внутреннего аудита
Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)
Управленческий учет и его роль в управлении
Вернуться к списку публикаций