2011-10-14 06:34:14
ГлавнаяБухгалтерский и управленческий учет — Подходы к построению модели внутреннего аудита



Подходы к построению модели внутреннего аудита


Формирование институтов внутреннего аудита всецело зависит от целей, преследуемых менеджментом и собственниками компании. При этом приоритет интересов при внедрении одноименной службы смещен в сторону первых, а при использовании комитета по аудиту в составе совета директоров - последних заинтересованных сторон. Именно поэтому максимальная эффективность, безопасность и, в конечном счете, успех бизнеса достигаются при комплексном подходе к их применению экономическим субъектом.

В той связи, используя методы научного познания, в рамках настоящего исследования разработана модель внутреннего аудита, отвечающая текущим требованиям компании, представленная универсальной схемой, описывающей его внутрифирменное происхождение, укрупнено отраженной на рис. 1 и состоящей из четырех блоков методологических вопросов:

1) блок предварительного исследования;

2) блок функционального содержания;

3) организационный блок;

4) блок циклического развития.


Общая схема внутрифирменного генезиса внутреннего аудита

Рис. 1. Общая схема внутрифирменного генезиса внутреннего аудита


Раскроем содержание каждого блока. В рамках блока предварительного исследования определяется необходимость внутреннего аудита и осуществляется предварительный выбор его форм при использовании рассмотренных в настоящей работе рекомендуемого и комбинаторного подходов.

Исходя из анализа зарубежной и отечественной литературы, можно выделить три основные критерия, характеризующие целесообразность внедрения внутреннего аудита:

1) эмиссия акций и их размещение на рынке ценных бумаг, что вызвано требованиями большинства бирж;

2) уровень «неотъемлемого» риска бизнеса как среднего, так и высокого, поскольку внутренний аудит призван создавать предпосылки для поддержания его допустимого диапазона;

3) существование объективной необходимости в координации взаимодействий структурных единиц при принятии и исполнении управленческих решений.

Указанные критерии были положены в основу разработанного в рамках настоящей работы экспресс-теста по определению необходимости во внутреннем аудите, представленного в табл. 1.


Таблица 1.

Экспресс-тест: оценка необходимости во внутреннем аудите


п/п

Вопрос

Ответ

(+;-)

1.

Компания является ли эмитентом акций и прочих ценных бумаг, размещаемых на открытом рынке:


1.1.

В настоящий период (К=2)


1.2.

В перспективе


2.

Уровень «неотъемлемого» риска бизнеса:

X

2.1.

Низкий


2.2.

Средний (К=2)


2.3

Высокий (К=3)


3.

Объективная необходимость в координации взаимодействий структурных единиц при принятии и исполнении управленческих решений

X

3.1

Размерность бизнеса:

X

3.1.1

Малый


3.1.2

Средний (К=2)


3.1.3

Крупный (К=3)


3.2.

Рост масштабов деятельности:

X

3.2.1

Текущий (К=2)


3.2.2

Перспективный


3.3.

Диверсификация видов деятельности:

X

3.3.1

Текущая (К=2)


3.3.2

Перспективная


3.4.

Наличие филиалов и представительств

X

3.4.1

В настоящий период (К=2)


3.4.2

В перспективе


Итого (сумма положительных и отрицательных ответов)



При обработке теста положительные ответы соответствуют единице, а отрицательные - нулю. Структура теста построена с учетом требований современного внутреннего аудита и нацелена не только на текущий момент, но и на перспективу развития компании. По ряду позиций, характеризующих уровень «неотъемлемого» риска, размерность бизнеса, а также наличие филиалов и представительств компании, рекомендуется производить оценку с учетом интенсивности влияния данного показателя на целесообразность внедрения внутреннего аудита. Для этого положительные ответы, принимаемые за единицу, увеличиваются на корректирующие коэффициенты (К), указанные в соответствующих строках теста, что учитывается при расчете итогового показателя.

Таким образом, соотношение числа положительных и отрицательных ответов позволяет констатировать необходимость внедрения внутреннего аудита в случае если общее число положительных ответов больше либо равно отрицательным. Кроме указанных критериев, могут использоваться и другие, исходя из интересов собственников и профессионального суждения менеджмента компании.

Вместе с тем в рамках блока предварительного исследования изучаются и принимаются на уровне экономического субъекта Кодекс этики и Стандарты внутреннего аудита в соответствии с общепринятыми международными нормами. Только после этого собственниками компании может приниматься решение о применении рекомендуемого или комбинаторного подхода к его формированию.

При этом в рамках первого из них выделяют два субъекта внутреннего аудита (одноименные службу и комитет в составе совета директоров) и дополнительный орган постконтроля - ревизионную комиссию.

В рамках второго подхода может быть два варианта:

1) формирование службы внутреннего аудита и комитета по аудиту в составе совета директоров.

2) формирование только службы внутреннего аудита.

Содержание блока предварительного исследования внутреннего аудита может быть схематично представлено на рис. 2.


Блок предварительного исследования внутреннего аудита

Рис. 2. Блок предварительного исследования внутреннего аудита


Таким образом, блок предварительного исследования внутреннего аудита, представленного на рис. 2, последовательно включает в себя три этапа:

1) определение необходимости во внутреннем аудите на основании проведения указанного экспресс-теста, профессионального суждения менеджмента и решения собственников компании;

2) исследование и принятие Кодекса этики и Стандартов внутреннего аудита;

3) определение субъектов проведения внутреннего аудита и постконтроля в рамках императивного, рекомендуемого и комбинаторного подходов.

Теоретически может возникнуть ситуация, когда собственниками принимается решение об отсутствии необходимости во внутреннем аудите, что особенно актуально для малого и части среднего бизнеса, где издержки на его содержание могут быть существенны, тогда достаточным инструментом контроля может являться ревизионная комиссия в рамках императивного требования законодательства. В данном случае принципы действия разработанной схемы внутрифирменного генезиса внутреннего аудита будут справедливы и для указанного субъекта постконтроля.

Следующий этап формирования внутреннего аудита реализует методологические вопросы блока функционального содержания, где первично определяются и позиционируются основные функции внутреннего аудита, номенклатура которых может быть расширена в индивидуальном порядке. Именно такой подход позволяет наиболее качественно и упорядоченно скомпоновать их необходимый комплекс, который фигурально формируется в «корзине выбора», посредством последовательного включения и исключения соответствующих функций внутреннего аудита, оптимизация которых происходит на основании анализа каждой из них, где определяются объемы авансирования и предварительная оценка их эффективности.



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Бюджетирование в системе управленческого учета
Учетные принципы формирования финансового результата
Формирование управленческого учета российских предприятий
Некоторые проблемы перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты
Пути преобразования отечественного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
Вернуться к списку публикаций