Фискальная, регулирующая и контрольно-регулятивная роль налогов и российской налоговой системы

Влияние налогов на воспроизводственный процесс происходит в двух аспектах: во-первых, воздействие на производство и потребление, на спрос и предложение, во-вторых, регулирование доходов внутри бюджетной системы. Первый аспект основан на изменении видового состава и структуры налоговой системы, элементов налогообложения и налоговых льгот, а второй аспект реализуется через систему межбюджетных отношений и бюджетного регулирования, основанную на распределении налоговых доходов (на постоянной основе) между уровнями бюджетной системы, на установлении нормативов отчислений на долговременной или временной основе от регулирующих налогов вышестоящего бюджета, а также на территориальном выравнивании через трансферты, субвенции, субсидии и другие формы финансовой помощи нижестоящим бюджетам.

В схеме на Рис. 1 представлены лишь основные направления реализации фискальной роли налогов и налогового вмешательства государства в рыночную экономику и социальную сферу. Эффективность налогового регулирования может быть обеспечена только при наличии четкой макроэкономической стратегии в рамках общей системы государственного регулирования экономики, разработанной в соответствии с долгосрочной программой социально-экономического развития страны. Все экономические, финансовые и налоговые методы государственного регулирования должны быть тесно взаимосвязаны, что является необходимым условием достаточной результативности каждого из них в отдельности.

Оценку фискальной и регулирующей роли можно проводить в целом по совокупности налогов и в разрезе отдельно взятых налоговых форм, групп и видов в соответствии с принятой классификацией налогов. Сравнительный анализ налогового бремени, состава и структуры налоговых систем в России и за рубежом позволил сделать ряд выводов, по которым можно судить о результативности налогов (табл. 1.).

Таблица 1

Удельный вес налоговых поступлений в различных странах

Несмотря на то, что на протяжении 90-х годов налоговое бремя в России было одно из самых высоких среди развитых стран, заявлять о позитивной роли налогов в нашей стране не дают следующие основания:

- острая нехватка средств бюджета для полного покрытия даже защищенных статей расходов (хотя их круг все более и более сужался), искусственный профицит бюджета (за счет урезания социальных расходов);

- очень низкая собираемость налогов (ежегодно недоимки колебались в пределах около 30% к сумме первоначальных плановых назначений), в отдельные годы задолженность по налогам составляла 25% по отношению к фактическим налоговым поступлениям (даже в 2002 г. - 22,4%), что говорит об излишней фискальности налоговой системы (таблица 2);

Таблица 2

Динамика показателей экономического роста, налогов на производство и импорт и задолженности на налоговым платежам в России за период с 1994 по 2001 гг.

(в текущих ценах; трлн. руб.)