2011-03-22 09:00:42
ГлавнаяНалоги и налогообложение — Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)



Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)


Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

С введением этого закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовала до того в Советском Союзе, система подоходного налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действующих в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В августе 2000 года была опубликована II часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года.

С введением в действие с 1 января 2001 года положенной главы 23 «Налог на доходы физических лиц» часть II НК РФ, утрачивает силу Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года и вводится уплата налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц во многом отличается по структуре и принципам от видов аналогичных налогов, ранее существовавших в России, в т.ч. подоходного налога.

По сравнению с ранее действующим законодательством и порядком налогообложения физических лиц произошли существенные изменения.

Постепенно ушло в прошлое налогообложение по совокупному годовому доходу и прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 2001 года доходы условно делятся на три категории, в отношении которых применяются свои налоговые ставки - 6, 13, 30, 35% без применения прогрессивной шкалы налогообложения, а не единая ставка налога на доходы - 13%, как порой трактуется в средствах массовой информации.

Налог на доходы физических лиц - это прямой, федеральный, пропорциональный налог, ставки установлены фиксированные по видам дохода. Сумма налога формировала поступления в 2001 и 2002 годах в федеральный бюджет - 1%, региональные бюджеты - 56,8%, местные бюджеты - 42,2%, а в 2003 году в региональные бюджеты - 58% и в местные бюджеты - 42%.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ - относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за её пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Несмотря на то, что определение объекта обложения содержится в самом названии налога, чаще всего именно с ним связано немало трудностей. Это и неудивительно, ведь понятие дохода - одно из наиболее сложных понятий в экономической теории. При исчислении подоходного налога встречается несколько видов доходов: валовой, совокупный, налогооблагаемый. Каждый из них выполняет в этом процессе свои функции.

Валовой доход (ВД) представляет собой сумму доходов в денежной и натуральной форме из всех источников в течение года, независимо от того, подлежат они налогообложение или нет. Он показывает общую платежеспособность гражданина.

Совокупный доход (СД) - объект налогообложения. Это - все доходы, полученные гражданином в течение года, частично или полностью подлежащие обложению. СД используется в случае применения некоторых льгот (необлагаемый минимум, строительство жилья).

Доходы, образующие совокупный доход как объект обложения, различаются по характеру получения, по источнику, по форме и другим признакам. Структура объекта налога на доходы физических лиц представлена в таблице 1.


Таблица 1.

Группы доходов облагаемых налогом на доходы физических лиц


I группа - прямые доходы

II группа - косвенные доходы

III группа - «материальная выгода»

От выполнения трудовых обязанностей, выполненных работ, оказанных услуг

Основное место работы (учебы), не основное место работы.

От предпринимательской деятельности. От сдачи в аренду и реализации имущества. От капитала (дивиденды) По авторским вознаграждениям

Стоимости материальных благ

Стоимости социальных благ (пенсии, пособия, стипендии).

По заемным средствам По банковским вкладам По страховым выплатам


Первая группа доходов, получаемых непосредственно при совершении действий, требующих от гражданина материальных, физических, умственных затрат, охватывает прямые или реальные доходы.

Вторая группа доходов относится к косвенным доходам, поскольку их получение не связано непосредственно с затратами гражданина. Это частичная или полная оплата стоимости различных товаров и услуг для физического лица из средств предприятий (организаций): реализация товаров или имущества по цене ниже рыночной, выдача путевок, абонементов, призов, подарков, оплата питания, проезда к месту работы и обратно, обучение, лечение и т.п. Такие доходы еще называют номинальными, так как фактический доход может быть получен лишь при реализации указанных товаров или услуг.

Третья группа, так называемая «материальная выгода», является новым понятием для финансовой науки и используется в отечественном подоходном налогообложении с 1997 года. Она представляет собой доход, полученный в результате наиболее выгодного (для государства) размещения или получения денежных средств. За критерий оценки принята ставка рефинансирования ЦБ РФ. Если процент не превышает ставки рефинансирования в установленных размерах, то дохода в виде материальной выгоды не возникает.

Налогообложение «материальной выгоды» по договорам страхования и банковского вклада происходит по фиксированной ставке 35% (до 31 декабря 2000 г. - 15%) отдельно от других доходов гражданина, по заемным средствам - в составе совокупного дохода.

Налоговая база в денежной форме определяется как сумма доходов, подлежащая налогообложению в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

Налоговая база доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса.

Налоговая база доходов, полученных в виде «материальной выгоды», определяется:

1) материальная выгода в виде экономии по уплате процентов за пользование заемными и кредитными средствами в рублях определяется как превышение суммы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на день выдачи займа или кредита, или исходя из 9% годовых по заемным средствам, полученным в иностранной валюте над суммой уплаченных процентов;

2) материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных товаров, работ, услуг, реализуемых лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценой, по которой они реализованы налогоплательщику;

3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночных цен над ценами, по которым налогоплательщик их приобрел.

Важным моментом является то, что зафиксирована постоянная точка отчета материальной выгоды - ставка рефинансирования на дату получения займа (кредита). Например, в случае снижения ставки рефинансирования в период пользования заемными средствами, сумма материальной выгоды по займу не увеличится. Ранее же при расчете материальной выгоды при налогообложении принималась ставка рефинансирования, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. При изменении ставки рефинансирования, новая учетная ставка применялась, начиная с расчетного месяца, следовавшего за месяцем ее изменения.

Изменения и дополнения произошли и в статье 212 НК РФ, внесенным Федеральным Законом от 31.12.2000 года № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ», которые заключается в том, что материальная выгода должна облагаться налогом не только по процентам на заемные средства, но и по полученным кредитам; кроме того, объектом налогообложения является только такая выгода, которая возникает при предоставлении займов и кредитов физическому лицу организацией и (или) гражданином, являющимся предпринимателем. Между тем, в статью 224 НК РФ «Налоговые ставки» дополнений после слов «заемных средств» словами «кредитов» не внесли. Следовательно, материальная выгода, полученная от экономии на процентах при получении налогоплательщиком кредитных средств, будет облагаться налогом по ставке 13%.

И еще одно новшество: «В соответствии с п.2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы по указанной материальной выгоде осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году, а налог исчисляется по декларации, подаваемой в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получена материальная выгода».

В Налоговом кодексе впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников, полученных за рубежом. По сравнению с ранее действующим законодательством главой 23 Налогового кодекса РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ (ст. 208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания налоговую базу не уменьшают.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения в Налоговом кодексе выделены в отдельную статью - 213. При этом, введено новое положение, согласно которому, при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, уплаченных за физических лиц из средств работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования, при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год на одного работника.

Данная норма ограничения по сумме страховых взносов вводится в действие с 01.01.2002 г. В период с 01.01.2001 по 01.01.2002 г. при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, не превышающие 10 000 руб. в год на одного работника (ст. 18 Федерального Закона от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ).



← предыдущая страница    следующая страница →
12345




Интересное:


Исследование направлений по совершенствованию системы обложения единым налогом на вмененный доход
Комплексная оценка налоговой политики Российской Федерации
Налоги в системе государственного финансового и бюджетного регулирования
Теории переложения налогов
Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
Вернуться к списку публикаций