2011-03-21 09:00:32
ГлавнаяНалоги и налогообложение — Основные понятия налогообложения доходов физических лиц в РФ



Основные понятия налогообложения доходов физических лиц в РФ


Уже с начала 1990-хгг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (рис. 1).

 Отношение физических лиц с бюджетом по уплате налогов

Рис. 1. Отношение физических лиц с бюджетом по уплате налогов

 

При этом следует помнить, что к физическим лицам относятся и предприниматели, работающие без образования юридического лица.

Из всех этих налогов больше всего средств в бюджет поступает от подоходного налога. Его роль состоит не только в том, чтобы стимулировать оплату труда, но и перераспределять доходы физических лиц. Рост как абсолютных, так и относительных показателей поступлений подоходного налога зависит от активизации деятельности физических лиц не только по месту основной работы, но и по дополнительным рабочим местам, от получения доходов от вложений и операций с ценными бумагами, прежде всего государственными, реализации имущества и других видов деятельности.

Главным критерием взимания подоходного налога является сам факт получения дохода, часть которого, определенная законом, за исключением налоговых льгот, должна быть передана в бюджет государства.

В части первой Налогового кодекса Российской Федерации доход определяется как экономическая выгода. Согласно Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды, то есть суммовое выражение социальных и иных благ, предоставляемых в пользу физических лиц.

Налоговый кодекс РФ сформировал законодательно правила единой налоговой правовой базы.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- налоговые льготы;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных налоговых терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства. И хотя в области налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учета и аудита), в большинстве стран мира получили распространение следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология.

Нами приводятся основные элементы, используемые при налогообложении доходов физических лиц.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другой субъект, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству, В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога - косвенный налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потребитель товара.

По мнению А.А. Соколова, под субъектом налога разумеется лицо физическое или юридическое, которое формально обязано платить налог. Под носителем налога нужно разуметь то лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории переложения налогов.

Объект налога (объект обложения) - имущество, доход, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налогом.

Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль; подоходного налога - заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т.д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога - заработная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога - единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по земельному налогу - единица измерения площади.

Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах, различают четыре вида: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действительности в момент установления государством налога как отношения, возлагающего обязанности на субъект, никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определенному налогу исчислит оклад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуществляется платеж (уплата налога).

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например: ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налоговая квота - доля оклада в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в совокупности.

Налоговая льгота - снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума - освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета -освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Обычно заполняется по определенной, регламентированной форме непосредственно декларантом.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.

Нерезидент: 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; 2) физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.

По определению А.А. Соколова, под источником обложения нужно разуметь тот фонд, за счет которого налоги уплачиваются. Таким фондом могут служить только либо доход, либо имущество плательщика.

Под объектом обложения нужно разуметь все то, на что падает налог или к чему приурочивается взимание налога. В промысловом налоге объектом обложения служит промысел, под которым нужно разуметь известное сочетание капитала и деятельности человека. В налоге на доходы от денежных капиталов таким объектом служит денежный капитал как известное экономическое явление, имеющее свою рыночную оценку (в форме процента на капитал) и относящееся тоже к числу постоянных доходоприносящих объектов.

Под масштабом обложения нужно разуметь ту мерку, с помощью которой исчисляется общая сумма налога.

В подоходном налоге масштабом обложения служит размер дохода: чем крупнее доход, тем крупнее должна быть и сумма налога.

В некоторых случаях все эти понятия источника, объекта и масштаба обложения совпадают. Например, если подоходный налог уплачивается из дохода (а не из имущества), то в таком случае доход служит одновременно и источником, и объектом, и масштабом обложения.

Объектом подоходного налога служит доход, а податной единицей в подоходном обложении служит определенная сумма дохода, например 100 руб. Однако в некоторых случаях объект обложения не допускает дробления на части. Такими объектами являются, например, душа, двор. В этих случаях податной объект и податная единица естественно совпадают.

Ставкой налога называется сумма, взимаемая с одной податной единицы, а окладом налога - совокупная его сумма, исчисленная для данного плательщика.

Таким образом, основные элементы налога на доходы физических лиц в РФ и подоходного налога, вводимого в России в начале XX столетия, практически совпадают по их экономическому определению.

 



← предыдущая страница    следующая страница →
12




Интересное:


Налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость и их классификация
Таможенное регулирование как особый элемент налоговой политики
Зарубежный опыт косвенного налогообложения
Налоговая деятельность - функция российского государства
Содержание и принципы формирования налоговой системы
Вернуться к списку публикаций