Методологические основы налогового администрирования
Одним из сдерживающих факторов повышения эффективности налоговой политики являются сложившиеся методы налогового администрирования. Практика реформирования деятельности налоговых органов показала эффективность адаптивного управления налоговыми отношениями и формирования налогового потенциала с учетом специфики конкретного региона, в том числе опыта модернизации структур налоговых органов и внедрения современных информационных технологий работы с налогоплательщиками. При этом применение зарубежного опыта объективно осложнено спецификой трансформационных процессов в российской экономике и своеобразием экономико-политических условий.
Налоговое администрирование заменило традиционные подходы к управлению налоговой деятельностью и стало важным элементом государственного управления на региональном уровне. От адекватности организационного построения налоговых органов условиям современной системы хозяйствования зависит не только эффективное функционирование данных структур, но и перспектива стабильного роста предпринимательской активности в российской экономике.
Эффективное функционирование налоговой системы в экономической литературе в большинстве случаев связывается с методами налогового администрирования, под которыми понимаются соответственно: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, а также с формами их реализации: тактическое и стратегическое планирование, система налогового стимулирования, регистрация и учет плательщиков и так далее.
В 2002 году была утверждена концепция работы налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками. Разработана методология отбора основных налогоплательщиков, сформированы их списки, регулярно проводится мониторинг поступлений от указанной категории налогоплательщиков. На федеральном уровне администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется тремя межрегиональными инспекциями Министерства.
В 2003 создано еще четыре новые межрегиональные инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации специализирующиеся по работе с налогоплательщиками в отраслях электроэнергетики, транспорта, связи и металлургии.
По результатам контрольной работы налоговых органов в 2002 году дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные фонды, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 170,2 млрд. руб. При этом наблюдается устойчивая тенденция к увеличению сумм, доначисленных по результатам выездных и камеральных проверок, поступающих в государственную казну: в 2000 году - 42 млрд. руб., в 2001 - 60 млрд. руб., в 2002 году - более 65 млрд.руб. Таким образом поступления по результатам проверок выросли за три года в 1,5 раза.
В настоящее время приоритетная роль в решении проблемы эффективного налогового контроля отводится камеральным проверкам. Так, суммы взысканных платежей по камеральным проверкам возросли по сравнению с 2001 годом в 1,4 раза и составили 17,3 млрд. руб.
Выездными налоговыми проверками, проведенными в 2002 году налоговыми органами Российской Федерации, проверено 468,4 тыс. юридических лиц и 222,9 тыс. физических лиц. Эффективность выездных налоговых проверок также возросла: доначисления в расчете на одного налогоплательщика - организацию в результате выявленного у него нарушения по сравнению с 2001 годом увеличились на 17% и составила 250 тыс. руб., взыскания возросли в 1,4 раза и составили 167 тыс. руб. Доля проверок, выявивших нарушения возросла на 4,6% и составила 55,3%.
С 1 июля 2002 года налоговые органы начали работу по ведению федерального информационного ресурса «Единый государственный реестр юридических лиц», сведения из которого в установленном порядке направляются в государственные органы власти и предоставляются по запросам заинтересованным лицам.
По данным налоговых органов, число юридических лиц, зарегистрированных до 1 июля 2002 года, составляло более 3,2 млн., однако из них только 1,7 млн. предоставляли отчетность и уплачивали налоги.
По состоянию на 31 декабря 2002 года в регистрирующие органы представили сведения о себе около 1,6 млн. юридических лиц, зарегистрированных до 1 июля 2002 года.
Всего за период функционирования новой системы государственной регистрации зарегистрировано 144 тыс. вновь созданных организаций. Количество записей о государственной регистрации на начало 2003 года составило около 2 млн. юридических лиц.
В отношении физических лиц, в 2002 году налоговыми органами проверено почти 3 млн. деклараций о доходах за 2001 год из 3,1.
Нарушения выявлены в каждой 4-й проверенной декларации. Вместе с тем, не были приняты действенные меры для результативности декларационной кампании.
Не в достаточной степени велась налоговыми органами и привлечению к декларированию доходов физических лиц, реализуя в 2001 году принадлежащее им на праве собственности имущество.
С целью повышения эффективности при осуществлении проводимой государством политики в сфере налогообложения в 2003 году принято решение о создании мощного «полигона» для отработки новаций, способных решать задачи по модернизации налоговых органов.
В перечень управлений и инспекций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, принимающих участие в осуществлении данного проекта, включено 31 управление, а это 407 территориальных инспекций, на долю которых приходится 80 % налоговых поступлений.
В результате все территориальные налоговые органы должны будут перейти на унифицированный функциональный принцип организации деятельности по всем видам налогов и категориям налогоплательщиков.
Эффективная система налогового администрирования предполагает осуществление не противоречащих законодательству процедур, позволяющих налоговым органам оперативно отслеживать состояние налоговой базы и налоговых обязательств налогоплательщиков.
При реализации этих мероприятий в практике работы налоговых органов России можно выделить два методологических подхода к решению данной задачи:
- «Одномоментный» подход, когда внимание налоговых органов направлено на поиск фактов уклонения от налогов на основе практики применяемых налогоплательщиками в данный момент схем налогового планирования и уклонения от налогов.
- Метод, основанный на поиске и отслеживании имущественных и хозяйственных взаимосвязей в бизнесе.
Особенностью первого подхода является большая простота осуществления, объясняющаяся ориентацией на заведомо предполагаемый результат.
Второй подход намного более трудоемкий, поскольку требует накопления и анализа значительного объема информации и предполагает увязку всех проводимых процедур.
