2012-01-01 15:24:11
ГлавнаяНалоги и налогообложение — Льготы по налогу на добавленную стоимость и социальная политика



Льготы по налогу на добавленную стоимость и социальная политика


Все облагаемые по пониженной ставке товаров попали в перечень товаров с регрессивным характером налоговой нагрузки. Среди освобожденных от обложения товаров такого единства не наблюдается: по семи позициям, по которым имелись данные о доле расходов на них в структуре потребительских расходов, три показали регрессивный характер, остальные четыре - прогрессивный.

Выявлены товары с регрессивным характером, по которым не применяется льгота по налогу на добавленную стоимость. Доля таких товаров в потребительских расходах составляет порядка 13%, в том числе 5% приходится на коммунальные услуги (в целом расходы на товары, потребление которых носит регрессивный характер, составляют 58,9% потребительских расходов).

В структуре потребления выявлены и товары, налоговая нагрузка на потребление которых возрастает с ростом дохода:


Таблица 11.

Оценка прогрессивности налоговой нагрузки на потребление отдельных товаров


Вид продукции

Коэффициент относительной прогрессивности

Коэффициент усиления прогрессивности

Тип льготы

транспортные средства

75,6

354,6

нет

мебель, домашнее оборудование, предметы для ухода за домом

43,5

249,0

нет

телерадиоаппаратура, предметы для отдыха

14,0

48,2

нет

бытовые услуги

12,4

27,3

нет

одежда, обувь, белье и ткани для взрослых

11,3

125,9

нет

питание вне дома

11,2

27,3

нет

строительные материалы

10,4

15,8

нет

Топливо

5,0

8,0

нет

услуги учреждений культуры

3,9

4,3

освобождение

расходы на покупку алкогольных напитков

3,1

7,0

нет

прочие услуги

2,8

2,5

нет

Медицинские услуги

2,3

2,1

освобождение

др. непродовольственные товары

1,9

2,4

нет

услуги в системе образования

1,7

2,8

освобождение

санаторно-оздоровительные услуги

1,0

0,3

освобождение


Порядок исчисления и экономическая интерпретация коэффициентов относительной прогрессивности и усиления прогрессивности дана ранее при изложении методики оценки регрессивности системы обложения налогом на добавленную стоимость в целом; отметим лишь, что чем выше коэффициент относительной прогрессивности, тем сильнее возрастает относительная доля расходов населения, направляемая на приобретение данной товарной позиции при росте дохода. Чем больше коэффициент усиления прогрессивности, тем большее влияние оказывает данная товарная позиция на прогрессивность системы обложения налогом на добавленную стоимость в целом.

Практически все товары, налоговая нагрузка на потребление которых имеет прогрессивный характер, не льготируются. Льготы применяются лишь в форме освобождения от налога по четырем видам услуг, суммарная доля которых в потребительских расходах составляет 4%, а коэффициент прогрессивности ненамного отличается от минимального. Суммарно же на потребление товаров прогрессивного характера тратится 41,1% расходов населения.

На долю первых трех по силе влияния товаров с прогрессивным характером налоговой нагрузки приходится 83,1% всего прогрессивного влияния:

• транспортные средства (40,4%)

• мебель, домашнее оборудование, предметы для ухода за домом (28,4%)

• одежда, обувь, белье и ткани для взрослых (14,3%)

На долю же освобожденных от налогообложения товаров приходится менее 1,1% всего прогрессивного влияния; более того, указанное влияние можно считать пренебрежимо малым и находящимся в рамках статистической погрешности.

Специфика экономических отношений на уровне государства в целом такова, что один из основных методов исследования, используемый преимущественно в точных науках - эксперименты - оказывается либо недоступным для подавляющего числа исследователей, либо, если и доступен, то неприемлем по этическим соображениям. Дело в том, что от экономической ситуации, на которую налогообложения оказывает достаточно сильное влияние, зависит очень многое, и она не должна становиться «подопытным кроликом» для проверки тех или иных научных теорий.

В то же время практика - критерий истины. Выходами из сложившейся ситуации, по нашему мнению, выступают:

1) моделирование как способ всесторонне оценить влияние тех или иных факторов на ситуацию, а также спрогнозировать развитие с учетом изменения того или иного фактора;

2) анализ эволюции аналогичных систем.

Рассмотрение налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость в зарубежных странах как раз и направлено на подготовку материала для такого анализа. Необходимо также учитывать и специфику экономических условий той или иной страны, т.е. не переносить опыт без корректировки на различие в существенных характеристиках экономических параметров, оказывающих влияние на эффективность применения льгот по налогу на добавленную стоимость.

Следует заметить, что зарубежной практике присущи те же формы льгот по налогу на добавленную стоимость, что и в Российской Федерации:

• освобождение отдельных операций от налогообложения;

• понижение ставки для отдельных товаров (работ, услуг);

• предоставление нулевой ставки по экспортируемым товарам (работам, услугам);

• освобождение плательщиков, имеющих обороты ниже определенного законом предела;

• предоставление особого порядка определения налоговой базы по операциям, связанным с сельским хозяйством.

Унификация налога на добавленную стоимость в различных странах требуется по следующим причинам:

• единообразное применение принципа страны назначения либо страны происхождения требуется для обеспечения однократности обложения товара косвенными налогами, тем самым достижения недискриминации товаров во внешней торговле;

• обеспечение унификации ставок налога на добавленную стоимость в отношении отдельных товаров, что будет способствовать унификации относительных цен на продукцию и конкуренции.

Представляет интерес также анализ основных групп товаров и услуг, реализация которых облагается НДС по пониженным либо повышенным ставкам. Для стран — участниц Организации экономического сотрудничества и развития такая информация приведена в Таблице 12.


Таблица 12

База НДС для ставок, отличающихся от стандартной, в странах ОЭСР


Государство

Нулевая ставка

Пониженная ставка

Повышенная ставка

Австрия

-

Продукция сельского хозяйства, книги, продукты питания, продукция лесного хозяйства, услуги стационаров, газеты, предметы искусства, услуги в области культуры, сдача в аренду транспорта

-

Бельгия

Автомобили для инвалидов, газеты и некоторые еженедельные журналы

Продукция сельского хозяйства, народное искусство, одежда, продукты питания, уголь, золото

-

Канада

Медицинские услуги, основные продукты питания, некоторые финансовые услуги (как правило, оказываемые нерезидентам), некоторая продукция сельского хозяйства, медицинское оборудование, драгоценные металлы

-

-

Дания

Газеты

-

-

Финляндия

Реализация воздушных и морских судов, продукция лесного хозяйства, газеты

-

-

Франция

-

Медикаменты, оборудование для инвалидов, книги, услуги гостиниц, авторские права, музеи, транспорт, пассажирские перевозки, продукция сельского хозяйства, продукты питания, газеты, поставка воды

-

ФРГ

-

Книги, продукты питания, газеты, услуги пассажирского транспорта

-

Греция

-

Книги, услуги в области культуры и искусства, продукты питания, медикаменты, газеты

-

Исландия

Топливо и оборудование, предназначенное для осуществления международных перевозок морским и воздушным транспортом

Продукты питания, газеты, книги, услуги гостиниц, горячая вода и электроэнергия

-

Ирландия

Книги, детская одежда и обувь, стоматология, продукты питания, некоторые безалкогольные напитки, удобрения

Газеты, топливо, электричество, предметы искусства, ветеринарные услуги, продукция и услуги сельского хозяйства, аренда автомобилей, услуги ресторанов, строительство, недвижимое имущество и др.

-

Италия

Книги, газеты, макулатура

Продукты питания, медикаменты, ювелирная продукция, услуги связи

-

Япония

-

-

-

Люксембург

-

Продукция сельского хозяйства, книги, продукты питания, топливо, медикаменты, газеты

-

Мексика

Скот, некоторые продукты питания, основные фонды, поставляемые сельскохозяйственным предприятиям, удобрения

Медикаменты, продукты питания (кроме напитков)

-

Нидерланды

-

Продукция сельского хозяйства, книги, продукты питания, медикаменты, товары для инвалидов, газеты, услуги пассажирского транспорта, поставка воды

-

Новая Зеландия

-

-

-

Норвегия

Книги, газеты, некоторые воздушные и морские суда

-

-

Португалия

-

Книги, продукты питания, товары для инвалидов, медикаменты, газеты, топливо, услуги транспорта, электроэнергия

-

Испания

-

Книги, предоставление жилья в рамках социальной помощи, услуги в области культуры, продукты питания, услуги гостиниц и ресторанов, товары для инвалидов, медикаменты, транспортные услуги, газеты

-

Швейцария

-

Вода, продукты питания, медикаменты, книги, газеты, некоммерческое телевидение

-

Турция

-

Продукция сельского хозяйства, лизинг, комиссионные автомобили, газеты, журналы, книги, основные продукты питания, природный газ, услуги театров, кинотеатров, образовательные услуги

Икра, меховые изделия, алмазы и драгоценные камни, телевизоры, стиральные машины, автомобили, пассажирские суда, яхты, оружие, игорный бизнес, кабельное телевидение, аренда транспортных средств для личного пользования

Великобритания

Детская одежда, продукты питания, пассажирский транспорт, книги, газеты, вода и канализация, некоторые медикаменты, некоторые услуги инвалидам

-

-


Практически все государства, входящие в Организацию экономического сотрудничества и развития, используют, помимо стандартной, одну или несколько пониженных ставок налога на добавленную стоимость. Несколько стран (Канада, Ирландия, Великобритания и Мексика) активно используют нулевую ставку налога в отношении некоторых групп товаров и услуг, реализуемых внутри страны. Список товаров и услуг, облагаемых по пониженной ставке, в значительной мере совпадает для различных государств: практически все страны применяют нулевую или пониженную ставку для газет (за исключением Канады, Японии, Новой Зеландии и Турции), продукты питания облагаются по пониженным ставкам в 18 из 23 государств, медикаменты облагаются по льготным ставкам в 11 странах, топливо (энергия) и общественный транспорт — в десяти, продукция сельского хозяйства - в семи.

Таким образом, мировая практика подтверждает целесообразность использования налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость для достижения целей социальной справедливости при налогообложении (пропорциональности налогообложения, прогрессивности). Дополнительно к имеющимся в Российской Федерации выявлены следующие льготы:

• имеются товары (работы, услуги), облагаемые в Российской Федерации по стандартным ставкам, но освобожденные от налогообложения за рубежом: коммунальные услуги (включая электроэнергию), сельскохозяйственная продукция;

• за рубежом имеются реализуемые на внутреннем рынке товары, облагаемые по нулевой ставке (детская одежда и обувь, продукты питания, пассажирский транспорт, книги, газеты, вода и канализация, медикаменты и медицинские услуги).


Мерзляков Кирилл Владимирович



← предыдущая страница    следующая страница →
12345




Интересное:


Политика формирования и распределения налогового бремени в России
Сущность и функции налогов
Налоги на доходы физических лиц, их роль и место в теории о налогах
Совершенствование налоговой политики в период глобализации экономики Российской Федерации
Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета
Вернуться к списку публикаций