2011-12-27 20:38:57
ГлавнаяНалоги и налогообложение — Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России



Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России


Величина ставок акциза на отдельные товары из приведенного выше перечня в СССР, а затем и в России в 1992-93 годах находилась в пределах от 20 до 45% отпускной цены.

Для упрощения администрирования на первом этапе предлагается установить единую для всех перечисленных товаров ставку акциза в размере 25% от отпускной цены.

В целях повышения эффективности акциза как одного из регуляторов общего уровня цен в экономике следует установить умеренные ставки акциза на продукты нефтепереработки с учетом реального платежеспособного спроса и недопущения чрезмерного роста цен в отечественной экономике.

С 1 января 2004 года действуют следующие ставки акциза (ст. 193 НК РФ):

• бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно - 2190 руб. за 1 тонну (2000 год - 1350 руб.);

• бензин автомобильный с иными октановыми числами - 3000 руб. за 1 тонну (2000 год - 1850 руб.);

• дизельное топливо - 890 руб. за 1 тонну (2000 год - 550 руб.);

• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 2440 руб. за 1 тонну (2000 год - 1500 руб.).

Отметим, что в период с 2000 по 2003 год включительно рост ставок акциза на нефтепродукты составил более 60%, что опережало темпы инфляции. В связи с этим автор считает целесообразным снизить ставки акциза на указанные энергоносители на 20%.

Экономические последствия снижения ставки акциза на энергоносители в соответствии с моделью влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета будут аналогичны рассмотренным выше последствиям снижения ставки акциза на алкогольную продукцию и развиваться по двум сценариям.

В итоге и по первому, и по второму сценариям осуществление рекомендации по 20-процентному снижению ставок акциза на нефтепродукты приведет к росту ВВП и доходов бюджета в части косвенного налогообложения за счет увеличения оборота облагаемой продукции и прямого налогообложения - за счет роста выручки организаций. Вероятно, рост доходов бюджета превысит в итоге первоначальные потери от снижения ставок акциза.

Определим на основе методики граничные условия эффективности снижения ставок акциза на нефтепродукты. Пусть решение о снижении ставок вступает в силу с 1 января 2004 года. Следовательно, за базу сравнения принимается 2003 год. В соответствии с бюджетным заданием (Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24 декабря 2002 года № 176-ФЗ) налоговые доходы федерального бюджета России в 2003 году составили 1892363,7 млн. руб., в том числе от акциза на указанные виды нефтепродуктов - 45314,4 млн. руб. (сумма позиций Бюджетной классификации РФ 1020206, 1020207, 1020211,1020212 и 1020213).

Если предположить, что доходы бюджета прямо пропорциональны ставке акциза, то при снижении этой ставки на 20% доходы бюджета от акциза на нефтепродукты при прочих равных условиях в краткосрочной перспективе сократятся эквивалентно и составят в соответствии с формулой (10):

45314,4 млн. руб. * 80% = 36251,52 млн. руб.

Совокупные доходы бюджета в 2004 году с учетом формул (9) и (11) составят:

1892363,7 млн. руб. -45314,4 млн. руб. + 36251,52 млн. руб. = 1883300,82 млн. руб.

Получившаяся разница в размере 9062,88 млн. руб. (1892363,7 млн. руб. - 1883300,82 млн. руб.) при первом сценарии развития ситуации останется у потребителей и в значительной части будет потрачена на приобретение дополнительного количества товаров и услуг. При втором сценарии эта сумма будет перераспределена в пользу производителей нефтепродуктов, что приведет к росту спроса на инвестиционные товары со стороны этих производителей. И в том, и в другом случае рост спроса будет способствовать росту ВВП.

Заметим, что рост ВВП будет эффективным в случае, если доходы бюджета в среднесрочной перспективе не снизятся. Рассчитаем в соответствии с методикой по формуле (23) критерий эффективности снижения ставок акциза на нефтепродукты:

Кэ = 1892363,7 млн. руб. / 1883300,82 млн. руб. = 1,0048

Таким образом, снижение ставок акциза на нефтепродукты на 20% можно считать эффективным, если в результате в 2004 году рост производства в экономике (ВВП) составит не менее 0,48%.

Следует отметить, что разработанная автором методология повышения эффективности механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики позволяет определить весь спектр последствий преобразований системы косвенного налогообложения и выявить все теоретически возможные качественные тенденции развития экономики. При этом определить, по какому сценарию будет развиваться реальная экономическая ситуация при реформировании косвенных налогов, возможно только на основании данных об изменении в объемах спроса и производства продукции, поступлений налогов в бюджет и темпах экономического роста. По этой причине необходимо создать постоянно действующую систему мониторинга за производством и потреблением товаров и услуг, позволяющую принимать оперативные управленческие решения.

Налог на добавленную стоимость. Как показал проведенный анализ, значение НДС для бюджетов всех уровней трудно переоценить. Этот налог занимает ведущее место среди всех налогов по поступлениям в доходную часть консолидированного бюджета и является доходообразующим в федеральном бюджете - более 75% налоговых доходов.

Однако, несмотря на значительную роль НДС в формировании доходной части бюджета и эффективность этого налога при решении острых финансово-бюджетных проблем, есть и отрицательные моменты. НДС усиливает инфляцию и влечет за собой целый ряд связанных с этим негативных последствий, включая снижение платежеспособного спроса со стороны основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста, что наглядно демонстрирует разработанная автором модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета,

В работе автор сделал вывод о необходимости снижения в целях стимулирования совокупного спроса уровня налоговой нагрузки, оказываемой этим налогом, тем более, что проведенные автором исследования определили ведущую роль НДС как детерминанта темпов экономического развития.

По мнению автора, в России необходимо и возможно снизить основную и пониженную ставки НДС, а также упразднить ряд льгот по его уплате. Для этого следует внести изменения в ст. 149 НК РФ, в частности, облагать товары и услуги, перечисленные в подпунктах 1-7, 9, 20 пункта 2 и в подпунктах 1-2 пункта 3 указанной статьи, по пониженной ставке, а малоимущим слоям населения оказывать адресную помощь (например, при оказании медицинских услуг). Товары и услуги, перечисленные в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ, облагать по ставкам 8 и 16% (пониженной и основной) соответственно. Цель указанных изменений - упростить систему администрирования НДС и предотвратить возможные злоупотребления, поскольку автор считает, что любые льготы только усложняют контроль за уплатой соответствующих налогов и способствуют уклонению от них.

Такие изменения должны осуществляться постепенно, в течение нескольких лет. Например, в 1-ый год следует снизить ставки НДС до 9 и 18%, во 2-ой - до 8 и 16%. Такое постепенное снижение ставок НДС позволит отследить результаты действия производимых изменений и соответствующим образом откорректировать дальнейшую экономическую политику.

Как показали результаты моделирования влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета, снижение базовой и пониженной ставок НДС до 18% и 9%, соответственно, безусловно приведет к росту ВВП (рис. 2-6).

С помощью разработанной методики определим критерий эффективности такого снижения ставок НДС.

Если указанные преобразования вступили в силу с 1 января 2004 года, за базу сравнения принимается 2003 год. В соответствии с бюджетным заданием (Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24 декабря 2002 года № 176-ФЗ) налоговые доходы федерального бюджета составили 1892363,7 млн. руб., поступления НДС - 690453,6 млн. руб. (позиция Бюджетной классификации РФ 1020101).

Если предположить, что доходы бюджета прямо пропорциональны ставкам НДС, то при снижении ставок до 18% и 9% (то есть на 10%) доходы бюджета от НДС при прочих равных условиях в краткосрочной перспективе сократятся эквивалентно и составят в соответствии с формулой (10):

690453,6 * 90% = 621408,24 млн. руб.

Совокупные доходы бюджета в 2004 году с учетом формул (9) и (11) составят:

1892363,7 млн. руб. - 690453,6 млн. руб. + 621408,24 млн. руб. = 1823318,34 млн. руб.

Получившаяся разница в размере 69045,36 млн. руб. (1892363,7 млн. руб.- 1823318,34 млн. руб.) при первом сценарии развития ситуации останется у потребителей и, как уже отмечалось, в значительной степени будет потрачена на приобретение дополнительного количества товаров и услуг. При втором сценарии эта сумма будет перераспределена в пользу товаропроизводителей, что приведет к росту спроса на инвестиционные товары со стороны последних. И в том, и в другом случае рост спроса будет способствовать росту ВВП.

Заметим, что рост ВВП будет эффективным, если доходы бюджета в среднесрочной перспективе не снизятся. Рассчитаем в соответствии с методикой по формуле (23) критерий эффективности снижения базовой ставки НДС:

Кэ = 1892363,7 млн. руб. / 1823318,34 млн. руб. = 1,0379

Таким образом, снижение ставок НДС до 18% и 9% можно считать эффективным, если в результате в 2004 году рост производства в экономике (ВВП) составит не менее 3,79%.

В случае успешного развития экономической ситуации базовая и пониженная ставки НДС на следующем этапе преобразований могут быть снижены до 8% и 16%, соответственно.

Отметим, что согласно Посланию Президента РФ Федеральному Собранию России «О бюджетной политике на 2004 год» в целях снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков с 1 января 2004 года Правительством Российской Федерации была снижена базовая ставка НДС с 20% до 18%. При этом пониженная ставка НДС осталась без изменения.

Автор считает, что для достижения наибольшего эффекта и уменьшения нагрузки на наименее обеспеченного налогоплательщика одновременно следовало снизить пониженную ставку НДС, по которой облагается основная масса товаров повседневного спроса, преобладающая в потреблении наименее социально защищенных слоев населения.

Так как пониженная ставка НДС в 2004 году не изменилась, критерий эффективности проводимых Правительством РФ мероприятий по снижению ставки НДС будет ниже, чем 3,79%.

Налог с продаж. С 1 января 2004 года Правительством Российской Федерации был отменен 5-процентный налог с продаж.

Как показали результаты моделирования, отмена налога с продаж, как и снижение ставки НДС, приведет к росту ВВП (рис. 2-6).

С помощью разработанной методики определим критерий эффективности отмены налога с продаж.

Так как указанные преобразования вступили в силу с 1 января 2004 года, за базу сравнения принимается 2003 год. Законодательно установленные налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов РФ в 2003 году составили 1269280,325 млн. руб., поступления налога с продаж - код бюджетной классификации 1020700 - 59207,79 млн. руб.

После отмены налога совокупные доходы консолидированного бюджета субъектов РФ в 2004 году с учетом формул (9) и (11) составят:

1269280,325 млн. руб. - 59207,79 млн. руб. = 1210072,535 млн. руб.

Получившаяся разница при первом сценарии развития ситуации останется у потребителей и в значительной степени будет потрачена на приобретение дополнительного количества товаров и услуг. При втором сценарии эта сумма будет перераспределена в пользу товаропроизводителей, что приведет к росту спроса на инвестиционные товары со стороны последних. И в том, и в другом случае рост спроса будет способствовать росту ВВП.

Заметим, что рост ВВП будет эффективным, если доходы бюджета в среднесрочной перспективе не снизятся. Рассчитаем в соответствии с методикой по формуле (23) критерий эффективности отмены налога с продаж:

Кэ = 1269280,325 млн. руб. / 1240072,535 млн. руб. = 1,0489

Таким образом, отмена налога с продаж будет эффективна, если в результате в 2004 году рост производства в экономике (ВВП) составит не менее 4,89%.

Таможенные пошлины. Значение таможенных пошлин для экономики определяется как показателем поступлений этих налогов в бюджет, так и товарной структурой экспорта и импорта.

Этот налог является вторым по величине поступлений в доходную часть бюджета косвенным налогом. Его доля в налоговых доходах консолидированного бюджета в течение последних 10 лет составляла, в среднем, 9,43%.

Необходимо отметить, что модель влияния косвенного налогообложения на ВВП и доходы бюджета функционирует в замкнутой в пределах национальной экономики системе «совокупный спрос - ВВП» и не учитывает влияние на совокупный спрос и ВВП импорта и экспорта товаров и услуг.

Изменение элементов таможенных пошлин - налоговой ставки и налоговой базы - должно способствовать интенсивному экономическому росту за счет развития обрабатывающих отраслей промышленности при сохранении положительной динамики доходов бюджета. Однако моделирование влияния таможенных пошлин как инструмента таможенно-тарифного регулирования экономики в целях прогнозирования динамики ВВП затруднено: в условиях импорта и экспорта товаров и услуг система «совокупный спрос - ВВП» в масштабе национальной экономики перестает быть замкнутой.

Не представляется возможным сформулировать качественные ограничения модели. Совокупный спрос в указанной ситуации может быть удовлетворен как за счет товаров национального производства, так и за счет импорта. При этом предпочтения потребителей трудно прогнозируемы, что не позволяет предсказать величину спроса на импортные и отечественные товары и соотношение этих товаров на рынке. Трудно прогнозируема также величина доли в ВВП продукции, идущей на экспорт, так как спрос и цены на нее и, соответственно, объемы производства, зависят от условий на внешних рынках.

Кроме того, существенное влияние на динамику ВВП оказывает, как прямо, так и косвенно, товарная структура импорта и экспорта, оценить которое с достаточной точностью невозможно.

Крайне сложно установить количественные ограничения по объемам импорта и экспорта: эти процессы при соответствующей конъюнктуре рынка могут принять масштабы, угрожающие экономической безопасности страны.

Влияние на темпы экономического развития непосредственно таможенных пошлин зависит от ряда факторов: величины ставок таможенных пошлин, насыщенности внутреннего или внешнего рынков, взаимозаменяемости импортных и отечественных товаров и услуг.

В связи с вышеперечисленным количественно обозначить граничные условия эффективности применения таможенных пошлин в системе государственного регулирования экономики России по предлагаемой методике не представляется возможным. Таким образом, рекомендации автора по повышению регулирующего воздействия таможенных пошлин на экономику основаны на результатах анализа их макроэкономической эффективности, выполненного во второй главе настоящей работы.

Экспорт товаров из Российской Федерации характеризуется сырьевой направленностью, на долю продукции добывающих отраслей экономики приходится более 75% общего объема экспортируемых товаров и услуг. В отличие от экспорта, в товарной структуре импорта России преобладает продукция обрабатывающих отраслей промышленности - более 50% общего объема, и продукты питания - более 20%.

Несмотря на роль налога в формировании доходов бюджета, существующая товарная структура экспорта и импорта Российской Федерации свидетельствует о необходимости усиления регулирующей функции таможенных пошлин в целях обеспечения экономической и экологической безопасности страны. Попытки воздействовать на производственную структуру через таможенные пошлины, предпринимавшиеся в последние годы, о чем свидетельствует анализ нормативных документов, выполненный автором, носили частный характер и не привели к существенным структурным сдвигам в экономике.

Для усиления регулирующего воздействия на экономику таможенных пошлин как одного из элементов, определяющих товарную структуру экспорта и импорта и, следовательно, производственную структуру экономики России автор рекомендует преобразовать систему ставок таможенных пошлин и их налоговую базу в направлении:

• повышения экспортных пошлин и расширения их налоговой базы для продукции добывающих отраслей в целях стимулирования развития национальной перерабатывающей промышленности и защиты внутреннего рынка от колебаний мировых цен;

• повышения импортных пошлин на продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье с 5%, действующих в настоящее время (Таможенный тариф Российской Федерации в ред. Постановления Правительства РФ № 431 от 16 июля 2003 года) до 10% в целях ограничения доступа на внутренний рынок недоброкачественных, в том числе генетически модифицированных, продуктов питания. Предусмотреть целевое использование полученных в результате повышения ставки денежных средств на стимулирование развития отечественного агропромышленного комплекса;

• отказа от принципа эскалации в отношении импортных пошлин на высокоточное оборудование и станки, не производимые в Российской Федерации, а также в отношении высокотехнологичных производственных мощностей по глубокой переработке минерального и углеводородного сырья и обработке древесины, облагаемых в настоящее время по ставкам 15% или 20%. В целях развития обрабатывающих отраслей промышленности и машиностроения установить соответствующие ставки ввозных таможенных пошлин на уровне 5% и 10%.

Моделирование экономической ситуации и оценка последствий изменений ставок и налоговой базы косвенных налогов позволили определить основные рекомендации по проведению преобразований в системе косвенного налогообложения:

I. Оценивать эффективность проводимых преобразований необходимо и достаточно по двум критериям: темпу роста ВВП и налоговым доходам бюджета.

II. Снижение ставок и/или сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

III. Для повышения эффективности преобразований, заключающихся в снижении ставок косвенных налогов и/или сокращении их налоговой базы, государству в российских экономических условиях необходимо предпринять специальные меры административного характера, направленные на снижение среднего уровня цен в экономике и препятствующие перераспределению высвободившихся из-под косвенного налогообложения в результате преобразований средств в пользу предпринимателей. В частности, рекомендуется рассмотреть вопрос о введении вновь Положения о составе затрат, ограничивающее возможности предпринимателей безосновательно завышать себестоимость производимой продукции.

IV. Преобразования косвенного налогообложения необходимо проводить поэтапно при наличии отлаженной системы обратной связи, регулярно проверяя выполнение граничных условий преобразований. Разовое (этапное) снижение ставок косвенных налогов при этом не должно превышать 1% в целях избежания негативных последствий для бюджета, вызванных сокращением поступлений косвенных налогов.

V. Продолжительность этапов определяется периодом, необходимым для получения по каналам обратной связи информации, адекватно отражающей последствия проводимых преобразований, и достаточным для нивелирования случайных (непрогнозируемых) внешних воздействий на экономические процессы (сезонные колебания деловой активности, природные аномалии и т.п.).

VI. Необходимо обеспечить обратимость проводимых преобразований на любом из этапов в случае снижения показателей эффективности.

VII. Для оценки результатов преобразований следует вести расширенный мониторинг за поступлением налогов в бюджет и реализацией товаров и услуг, а также динамикой импорта и экспорта. Эта информация должна быть использована для принятия управленческих решений и корректирования хода проводимых преобразований.


Рубанов Андрей Александрович



← предыдущая страница    следующая страница →
123456789




Интересное:


Исследование направлений по совершенствованию системы обложения единым налогом на вмененный доход
Оптимизация межбюджетных отношений в налогообложении
Налоговая политика в системе налоговых отношений и категорий управления налоговым процессом
Трансформация налоговой системы России (1861-1916)
Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц
Вернуться к списку публикаций