Акциз

В соответствии с задачами работы исследуется роль акциза в формировании доходов бюджета и основные аспекты регулирующего воздействия этого налога на экономику.

Как уже отмечалось выше, акциз представляет собой вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включенный в цену товаров или тарифы на услуги, акциз формирует цену товаров определенного перечня и оплачивается покупателем.

Необходимо отметить, что в России акциз является одним из доходообразующих налогов, доля которого в общих налоговых поступлениях в период с 1992 по 2002 годы составляла, по расчетам автора, в среднем, 8,92% (табл. 1).

Таблица 1

Доля акциза в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 1992 - 2002 годах (%)

Величина поступлений акцизов в консолидированный бюджет в абсолютном исчислении в указанный период непрерывно возрастала (рис. 1).

Акцизы в Российской Федерации введены Федеральным законом от 6 декабря 1991 года № 1993-1 «Об акцизах», вступившим в силу 1 января 1992 года. Однако для отечественной налоговой практики эти косвенные налоги не были новыми. Как уже отмечалось выше, они взимались и в дореволюционной России, и в советский период. Для акцизов характерно то, что они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и должны выполнять две функции: пополнять бюджет и регулировать потребление и, следовательно, производство подакцизных товаров.

Рис. 1. Динамика поступления акциза в консолидированный бюджет России в период с 1992 по 2002 годы

Первоначально Постановлением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» был установлен ограниченный перечень подакцизных товаров, который включал следующие наименования: спирт питьевой - 90% от стоимости товаров по отпускным ценам, водка - 80, ликеро-водочные изделия - 75, вина виноградные - 46,5, коньяк - 55, шампанское - 47,5, пиво - 25, шоколад - 40, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов - 40, табачные изделия (папиросы I класса - 20, сигареты I класса - 40, сигареты II и III классов с фильтром - 25, сигареты IV класса - 14), легковые автомобили (кроме марки «ГАЗ») - 25, легковые автомобили марки «ГАЗ» - 35, шины для легковых автомобилей - 30, ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами) - 10, меховые изделия, кроме изделий детского ассортимента (пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины, пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше - 35, головные уборы цельномеховые - 20, воротники - 10), высококачественные изделия из фарфора - 30, высококачественные изделия из хрусталя - 45, ковры и ковровые изделия машинного производства (жаккардовые двухполотные синтетические, вязальные «Лирофлор» - 45, жаккардовые двухполотные полушерстяные, прутковые и аксминстерские - 20, одежда из натуральной кожи - 35.

К этому Постановлению был принят впоследствии ряд дополнений:

- Постановление Правительства РФ от 7 сентября 1992 года № 671 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» изменило ставку акциза на изделия из хрусталя и установило в размере 10%;

- Постановление Правительства РФ от 14 декабря 1992 года № 971 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» изменило ставку акциза на ковры и утвердило ее в размере 10%;

- Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1993 года № 118 «О дополнении и изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» включило в приложение к постановлению следующие товары и размеры ставок акцизов на них (в процентах): спирт этиловый из пищевого сырья, кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, спирта питьевого и винодельческой продукции - 50, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 тонны - 25, бриллианты – 10;

- Постановление Правительства РФ от 30 марта 1993 года № 259 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» исключило из приложения к постановлению следующие товары и размеры ставок акцизов на них: легковые автомобили (кроме марки «Ока») - 35% от стоимости товаров по отпускным ценам; легковые автомобили марки «Ока» - 25; ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами) - 20; изделия из хрусталя - 20;

- Постановление Правительства РФ от 10 августа 1993 года № 777 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» утвердило следующие ставки акцизов: водка - 85%, ликероводочные изделия - 80%.

Позже Постановление Правительства РФ от 30 сентября 1993 года № 985 «Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров» отменило Постановление Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» и утвердило с 11 октября 1993 года новый перечень ставок акцизов, включающий более 50-ти наименований подакцизных товаров.

В то же время в соответствии с Законом РФ от 6 августа 1993 года № 5604-1 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» было принято решение не облагать акцизами:

а) подакцизные в Российской Федерации товары, вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте;

б) подакцизные в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - членов Содружества Независимых Государств, при ввозе на территорию Российской Федерации.

Изменения в законодательстве отразились на поступлениях акциза в бюджет в период с 1992 по 1993 года, поквартальная динамика которых приведена в табл. 2.

Таблица 2

Динамика поступления акциза в консолидированный бюджет в 1992-93 годах (млрд. руб.)

Показатель эффективности применения налога - доля от ВВП - колебался в значительных пределах (рис. 2).

Дальнейшие изменения, как перечня подакцизных товаров, так и ставок акцизов, вносились, в частности, Постановлениями Правительства РФ:

- от 4 декабря 1995 года № 1185, введенным в действие с 7 декабря 1995 года (установлена ставка акциза на напитки слабоалкогольные газированные с содержанием объемной доли этилового спирта до 9 процентов включительно в размере 45 процентов);

- от 8 февраля 1996 года № 132, введенным в действие с 12 февраля 1995 года (установлена ставка акциза на водку и ликероводочные изделия крепостью свыше 28 процентов в размере 85 процентов, но не менее 10 тыс. рублей за литр);

- от 31 марта 1994 года № 273 (установлена ставка на ружья охотничьи - 20%, бензин автомобильный - 10%);

- от 15 мая 1994 года № 543, от 18 июля 1994 года № 863, от 22 марта 1995 года № 279, от 24 марта 1995 года № 295 (утвержден перечень подакцизных товаров и ставки акцизов);

- от 12 августа 1996 года № 948 «О признании утратившими силу Постановлений Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным Законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» (значительно сокращен перечень подакцизных товаров: из-под обложения выведены практически все товары, перечисленные в Постановлении Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74).

Рис. 2. Динамика доли акциза в ВВП в 1992-93 годах