2011-12-27 19:25:10
ГлавнаяНалоги и налогообложение — Акциз



Акциз


В соответствии с задачами работы исследуется роль акциза в формировании доходов бюджета и основные аспекты регулирующего воздействия этого налога на экономику.

Как уже отмечалось выше, акциз представляет собой вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включенный в цену товаров или тарифы на услуги, акциз формирует цену товаров определенного перечня и оплачивается покупателем.

Необходимо отметить, что в России акциз является одним из доходообразующих налогов, доля которого в общих налоговых поступлениях в период с 1992 по 2002 годы составляла, по расчетам автора, в среднем, 8,92% (табл. 1).


Таблица 1

Доля акциза в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 1992 - 2002 годах (%)


Показатели

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

Налоги, всего

4,852

37,979

139,648

309,617

473,0

594,1

564,6

1007,5

1707,6

2345,0

2796,3

Акциз

0,212

1,779

7,469

24,065

53,4

68,1

72,2

109,1

166,4

243,3

264,1

Доля в общих налоговых поступлениях

4,37

4,68

5,35

7,77

11,29

11,46

12,79

10,83

9,74

10,38

9,44


Величина поступлений акцизов в консолидированный бюджет в абсолютном исчислении в указанный период непрерывно возрастала (рис. 1).

Акцизы в Российской Федерации введены Федеральным законом от 6 декабря 1991 года № 1993-1 «Об акцизах», вступившим в силу 1 января 1992 года. Однако для отечественной налоговой практики эти косвенные налоги не были новыми. Как уже отмечалось выше, они взимались и в дореволюционной России, и в советский период. Для акцизов характерно то, что они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и должны выполнять две функции: пополнять бюджет и регулировать потребление и, следовательно, производство подакцизных товаров.


Динамика поступления акциза в консолидированный бюджет России в период с 1992 по 2002 годы

Рис. 1. Динамика поступления акциза в консолидированный бюджет России в период с 1992 по 2002 годы


Первоначально Постановлением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» был установлен ограниченный перечень подакцизных товаров, который включал следующие наименования: спирт питьевой - 90% от стоимости товаров по отпускным ценам, водка - 80, ликеро-водочные изделия - 75, вина виноградные - 46,5, коньяк - 55, шампанское - 47,5, пиво - 25, шоколад - 40, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов - 40, табачные изделия (папиросы I класса - 20, сигареты I класса - 40, сигареты II и III классов с фильтром - 25, сигареты IV класса - 14), легковые автомобили (кроме марки «ГАЗ») - 25, легковые автомобили марки «ГАЗ» - 35, шины для легковых автомобилей - 30, ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами) - 10, меховые изделия, кроме изделий детского ассортимента (пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины, пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше - 35, головные уборы цельномеховые - 20, воротники - 10), высококачественные изделия из фарфора - 30, высококачественные изделия из хрусталя - 45, ковры и ковровые изделия машинного производства (жаккардовые двухполотные синтетические, вязальные «Лирофлор» - 45, жаккардовые двухполотные полушерстяные, прутковые и аксминстерские - 20, одежда из натуральной кожи - 35.

К этому Постановлению был принят впоследствии ряд дополнений:

- Постановление Правительства РФ от 7 сентября 1992 года № 671 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» изменило ставку акциза на изделия из хрусталя и установило в размере 10%;

- Постановление Правительства РФ от 14 декабря 1992 года № 971 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» изменило ставку акциза на ковры и утвердило ее в размере 10%;

- Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1993 года № 118 «О дополнении и изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» включило в приложение к постановлению следующие товары и размеры ставок акцизов на них (в процентах): спирт этиловый из пищевого сырья, кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, спирта питьевого и винодельческой продукции - 50, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 тонны - 25, бриллианты – 10;

- Постановление Правительства РФ от 30 марта 1993 года № 259 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» исключило из приложения к постановлению следующие товары и размеры ставок акцизов на них: легковые автомобили (кроме марки «Ока») - 35% от стоимости товаров по отпускным ценам; легковые автомобили марки «Ока» - 25; ювелирные изделия (включая изделия с бриллиантами) - 20; изделия из хрусталя - 20;

- Постановление Правительства РФ от 10 августа 1993 года № 777 «О частичном изменении Постановления Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» утвердило следующие ставки акцизов: водка - 85%, ликероводочные изделия - 80%.

Позже Постановление Правительства РФ от 30 сентября 1993 года № 985 «Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров» отменило Постановление Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 «О ставках акцизов на отдельные виды товаров» и утвердило с 11 октября 1993 года новый перечень ставок акцизов, включающий более 50-ти наименований подакцизных товаров.

В то же время в соответствии с Законом РФ от 6 августа 1993 года № 5604-1 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» было принято решение не облагать акцизами:

а) подакцизные в Российской Федерации товары, вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте;

б) подакцизные в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - членов Содружества Независимых Государств, при ввозе на территорию Российской Федерации.

Изменения в законодательстве отразились на поступлениях акциза в бюджет в период с 1992 по 1993 года, поквартальная динамика которых приведена в табл. 2.


Таблица 2

Динамика поступления акциза в консолидированный бюджет в 1992-93 годах (млрд. руб.)


Показатели

1992

1993

I кв.

11 кв.

III кв.

IV кв.

Всего

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Всего

Акциз

23,0

21,1

52,0

115,4

211,5

139,0

354,0

454,0

830,0

1777,0

Доля в ВВП, %

1,71

0,53

0,63

0,77

1,41

0,93

0,85

0,50

0,51

1,09

ВВП, млрд. руб.17

1344

4006

8256

14956

14956

15000

41800

90000

162300

162300


Показатель эффективности применения налога - доля от ВВП - колебался в значительных пределах (рис. 2).

Дальнейшие изменения, как перечня подакцизных товаров, так и ставок акцизов, вносились, в частности, Постановлениями Правительства РФ:

- от 4 декабря 1995 года № 1185, введенным в действие с 7 декабря 1995 года (установлена ставка акциза на напитки слабоалкогольные газированные с содержанием объемной доли этилового спирта до 9 процентов включительно в размере 45 процентов);

- от 8 февраля 1996 года № 132, введенным в действие с 12 февраля 1995 года (установлена ставка акциза на водку и ликероводочные изделия крепостью свыше 28 процентов в размере 85 процентов, но не менее 10 тыс. рублей за литр);

- от 31 марта 1994 года № 273 (установлена ставка на ружья охотничьи - 20%, бензин автомобильный - 10%);

- от 15 мая 1994 года № 543, от 18 июля 1994 года № 863, от 22 марта 1995 года № 279, от 24 марта 1995 года № 295 (утвержден перечень подакцизных товаров и ставки акцизов);

- от 12 августа 1996 года № 948 «О признании утратившими силу Постановлений Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным Законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» (значительно сокращен перечень подакцизных товаров: из-под обложения выведены практически все товары, перечисленные в Постановлении Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74).


Динамика доли акциза в ВВП в 1992-93 годах


Рис. 2. Динамика доли акциза в ВВП в 1992-93 годах




← предыдущая страница    следующая страница →
123




Интересное:


Направления повышения эффективности косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики России
Таможенное регулирование как особый элемент налоговой политики
Общие черты бюджетного федерализма западных стран
Налоговая политика в системе налоговых отношений и категорий управления налоговым процессом
Налоги в системе государственного финансового и бюджетного регулирования
Вернуться к списку публикаций