В условиях плановой экономики налогообложение товаров сводилось к расчету разницы между фиксированными розничными ценами и затратами на производство, которая перечислялась в бюджет.
До начала рыночных преобразований в России практически отсутствовали элементы налоговой системы, свойственные странам с рыночной экономикой. Реформа, проведенная в 1930 г., установила основные платежи государственных предприятий: налог с оборота и отчисления от прибыли, которые просуществовали до конца 80-х гг., косвенные налоги были представлены таможенными пошлинами, акцизами и налогом с продаж.
1991 год - начало построения новой налоговой системы.
В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов, и в том числе:
- 6 декабря 1991 года - Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1;
- 6 декабря 1991 года - Закон РСФСР «Об акцизах» № 1993-1.
- 27 декабря 1991 года - Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1.
Принятие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который установил общие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, стало первым шагом на пути создания новой многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов. Закон закрепил за Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти право установления и отмены налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам.
Можно сказать, что этот Закон создал налоговую систему новой России: налогоплательщиками были объявлены юридические и физические лица - предприятия и иные хозяйствующие субъекты, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги, сборы, пошлины и другие платежи; перестали учитываться особенности форм собственности налогоплательщиков. Объектами налогообложения стали доходы (прибыль), стоимость товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц (или его передача), добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами. Таким образом, новая налоговая система стала унифицированной.
С принятием 6 декабря 1991 года Закона РСФСР «О налоге на добавленную стоимость», помимо действующих косвенных налогов (таможенных пошлин и акцизов), в налоговую систему России был введен новый для отечественной экономической практики косвенный налог. Налог на добавленную стоимость фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.
Нормы Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратили свою силу с введением 1 января 1999 г. Налогового кодекса РФ (часть первая).
С 1 января 2001 г. были введены в действие гл. 21, 22, 23 и 24 части второй Налогового Кодекса РФ. С введением в действие этих глав утратили силу Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 и Федеральный закон «Об акцизах» (в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-Ф3).
После кризиса 1998 г. в качестве чрезвычайной фискальной меры был введен налог с продаж (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.1991 в ред. от 29.12.1998). Законом РФ № 148-ФЗ от 27 ноября 2001 года глава 27 «Налог с продаж» была введена в часть вторую НК РФ. Следует отметить, что существование налога с продаж при наличии НДС представляло собой двойное налогообложение, так как эти налоги имеют единую налоговую базу. Налог с продаж отменен с 1 января 2004 года.
Проведенный анализ позволил выделить два этапа в становлении налоговой системы современной России.
Первый этап - до введения в действие Налогового кодекса - характеризуется принятием множества нормативных документов, регулирующих налоговые правоотношения, что объяснялось, в первую очередь, нестабильной экономической ситуацией в стране и отсутствием опыта налогового администрирования. Кроме того, необходимость преодоления дефицита бюджета вынуждала Правительство изыскивать новые источники его пополнения. Одним из наиболее простых и эффективных решений данной проблемы, как известно, является взимание косвенных налогов, что и объясняет принятие в этот период сотен нормативных документов, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин, акцизов и НДС. Следует отметить также, что наряду с пополнением бюджета Правительство должно было решать обострившиеся в это время социальные проблемы, поэтому значительная часть Постановлений правительства - о предоставлении льгот отдельным налогоплательщикам и целым отраслям промышленности. Нельзя исключить и субъективные причины столь частого изменения законодательства о таможне, акцизах и НДС, в частности, лоббирование своих интересов различными финансово-промышленными группами.
Второй этап становления современной российской налоговой системы начался с введением в действие Налогового кодекса РФ, который, как показал проведенный анализ, до определенной степени унифицировал и упорядочил правоотношения в области косвенного налогообложения.
Для проведения анализа структуры налоговых доходов бюджета и динамики ее изменений с начала становления налоговой системы современной России по 2002 год автор использовал данные Государственного комитета по статистике РФ, информацию Министерства финансов РФ и материалы докладов об экономической ситуации в стране Института экономических проблем переходного периода. При этом следует заметить, что единая методология подсчета ВВП применяется с 1995 года, по этой причине данные об объемах ВВП в 1992-94 годах представлены в виде экспертных оценок в несопоставимых ценах.
В период с 1992 по 2002 год основу доходной части бюджетов всех уровней в России составляли налоги, на долю которых приходилось, в среднем, 80% всех поступлений (табл. 1). При этом, как видно из рис. 1., поступления косвенных и прямых налогов коррелировали с показателем ВВП.
Таблица 1
Динамика поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ в 1992 - 2002 годах (млрд. руб.)
Показатели
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
Доходы, всего
5,328
49,730
172,280
437,006
558,5
711,6
686,8
1213,6
2097,7
2683,7
3515,6
Налоги, всего
4,852
37,979
139,648
309,617
473,0
594,1
564,6
1007,5
1707,6
2345,0
2796,3
Доля налогов в доходах, %
91,07
76,37
81,06
70,85
84,69
83,49
82,21
83,02
81,40
87,38
79,54
Косвенные
налоги
2,678
15,339
68,370
143,138
219,9
278,7
279,9
503,3
872,2
1258,6
1390,3
Доля косвенных налогов в ВВП, %
14,09
8,94
11,19
9,29
10,25
11,24
10,21
10,56
11,94
13,92
12,80
Прямые налоги
2,174
22,640
71,278
166,479
253,1
315,4
284,7
504,2
835,4
1086,4
1406,0
Доля
прямых налогов в ВВП, %
11,44
13,20
11,67
10,81
11,80
12,72
10,39
10,58
11,44
12,02
12,94
ВВП справочно
19,006
171,510
610,745’
1540,490
2145,7
2478,6
2741,1
4766,8
7302,2
9040,8
10863,0
За счет налоговой системы в указанный период перераспределялось более 20% валового внутреннего продукта. Такой невысокий показатель характерен для развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Для сравнения, в странах Евросоюза за счет налоговой системы перераспределяется около 40% ВВП, в странах ОЭСР - свыше 35%.
Рис. 1. Динамика поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ в 1995-2002 годах
