Содержание и принципы формирования налоговой системы

В работах некоторых экономистов, например, В.Г. Панскова, указывается, что государство формирует налоговую систему страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на указанные выше функции, присущие налогам. Задачи, которые решает государство с помощью налоговой системы, меняются с учетом политических, экономических и социальных требований. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов в бюджеты страны превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики и на стабильный экономический рост, как это отмечается в различных работах.

Налоговая система - гибкий механизм, она формируется под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Результативность налоговой системы в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу.

Некоторые авторы различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

- широта применения налоговых льгот, их характер и цели, использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;

- степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков; о методы формирования налоговой базы.

Нередко к принципам построения налоговой системы относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов. Одним из основных принципов построения налоговой системы является соотношение прямых и косвенных налогов, которое рассматривается, в частности, в работе, также в качестве показателя уровня экономического и политического развития государства.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и фирм, являются «платой за потребление товаров и услуг и, как правило, в полном объеме уплачиваются конечными потребителями». В настоящее время, как было упомянуто выше, к косвенным налогам относят акциз, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

В работе И. Жалопова отмечается, что доля поступлений в бюджет от косвенных налогов тем выше, чем ниже уровень экономического развития страны, и наоборот (табл. 1.).

Таблица 1.

Зависимость доли косвенных налогов в общих налоговых поступлениях от объема ВВП на душу населения

Эту особенность отмечали и старые русские финансисты. Наиболее ярко это сказано И.Х. Озеровым в его работе «Основы финансовой науки» (Москва, 1917, С.257): «При прямых налогах правительство вступает в непосредственное сношение с плательщиками, отчего среди последних развивается политическое самосознание, начинает чаще стучаться в голову мысль, на что берут деньги, как управляют у нас, как расходуют эти деньги. Для плательщика уплата налога здесь осязательнее, очевиднее, и прямой налог возбуждает интерес к общественной жизни, имеет крупное воспитательное значение, особенно подоходный... При косвенных же налогах не так видны эти уплаты, так как самая уплата совершается незаметно, сливаясь с ценой продукта, мелкими долями, и потому такие налоги менее содействуют развитию политического самосознания, наоборот, они как бы усыпляют его, от того-то некоторые и отмечают, что прямые налоги более приспособлены для стран политически развитых, а косвенные - для стран порабощенных, отсталых: в таких странах некоторых форм прямых налогов например, подоходного, особенно боятся».

В современной России косвенные налоги играют значительную фискальную роль. В табл. 2 представлены данные об объемах налоговых поступлений в консолидированный бюджет за период с 1996 по 2002 годы.

Таблица 2

Поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет

На основании данных табл. 2 было рассчитано среднеквадратическое отклонение показателей поступлений в бюджет прямых и косвенных налогов. Для косвенных налогов значение среднеквадратического отклонения составило величину 1440018,574, что примерно на 20% больше среднеквадратического отклонения поступлений прямых налогов в бюджет (1217931,329). Из этого можно сделать вывод о том, что в России доходы бюджета от косвенных налогов в большей степени восприимчивы к изменениям конъюнктуры рынка и политической ситуации в стране.

В зависимости от состоянии экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, вносятся изменения в налоговую систему.

В случае, когда государство проводит политику максимальных налогов, как отмечается в работе В.Г. Панскова, устанавливаются достаточно высокие налоговые ставки, сокращаются налоговые льготы и вводится большое число налогов с целью получения от граждан как можно большего количества финансовых ресурсов. При этом государство не особенно заботится о последствиях таких действий. Естественно, что подобная политика не оставляет налогоплательщикам и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис или война.

Другой формой проявления политики государства в области налогов является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

В России необходимость строить налоговую систему возникла в 1992 году с началом экономических преобразований. В условиях плановой экономики необходимости в развитой и всеобъемлющей налоговой системе не было, поскольку единственным собственником было государство, и большая часть показателей хозяйственной деятельности предприятий планировались заранее.

Если основывать политику государства в области налогообложения на предположении, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то правительство может выбирать одну из двух стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, подразумевая при этом, что граждане сами должны заботиться о своем благополучии и не рассчитывать на поддержку государства.

В соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних этапах, с развитием форм общественного потребления (образование, здравоохранение, коммунальные услуги), происходит переход к более высоким ставкам налогообложения.

С начала экономических преобразований в основу формирования налоговой системы России был положен опыт развитых зарубежных стран, однако при этом не было учтено существенное различие в уровнях экономического развития России и этих стран.

В России на начальных этапах рыночных преобразований проводилась политика максимальных налогов, налоговые изъятия сразу были приняты на уровне таких стран со значительными государственными социальными гарантиями, как Германия и Великобритания, хотя экономических, социальных и политических предпосылок для проведения такой политики в это время не существовало.

Для сравнения в табл. 3 приведены ставки основных налогов, действовавших в России и некоторых развитых странах в указанный период.

Таблица 3

Ставки основных налогов в 1992 - 98 годах (в процентах от налоговой базы)